關(guān)于績(jī)效審計(jì)理論與實(shí)踐研究

摘要:本文總結(jié)了目前審計(jì)績(jī)效的理論和實(shí)踐成果，對(duì)審計(jì)績(jī)效的內(nèi)涵及如何提升審計(jì)績(jī)效等問(wèn)題進(jìn)行探討并提出了相應(yīng)的建議，以期促進(jìn)我國(guó)績(jī)效審計(jì)工作的發(fā)展。

績(jī)效審計(jì)是國(guó)家審計(jì)未來(lái)的發(fā)展方向，國(guó)家治理環(huán)境的改善有效地促進(jìn)了政府績(jī)效審計(jì)的推進(jìn)。開(kāi)展績(jī)效審計(jì)是轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的需要，是現(xiàn)代審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)，是實(shí)現(xiàn)“大國(guó)審計(jì)”的必要途徑。國(guó)家的治理依靠于政治信任，績(jī)效審計(jì)對(duì)促進(jìn)政治信任意義重大，有利于提高國(guó)家治理水平。

一、績(jī)效審計(jì)的內(nèi)涵

審計(jì)屬于具有目標(biāo)性、程序性和可檢驗(yàn)性的社會(huì)活動(dòng)，因此有必要分析和評(píng)價(jià)其活動(dòng)的結(jié)果和效率。所有的社會(huì)活動(dòng)都致力于用最小的投入得到最好的效果，產(chǎn)生最大的效益。審計(jì)活動(dòng)更是如此。其中績(jī)效是指完成工作的效率與效益，是某項(xiàng)活動(dòng)的過(guò)程及其結(jié)果是對(duì)組織目標(biāo)的達(dá)成產(chǎn)生貢獻(xiàn)的部分。但審計(jì)活動(dòng)并不等同于普通的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，不能僅僅依據(jù)投入產(chǎn)出關(guān)系來(lái)分析其績(jī)效，而應(yīng)基于更廣闊的因素進(jìn)行考慮：

(一)區(qū)分審計(jì)績(jī)效與企業(yè)效益

企業(yè)以營(yíng)利為主要目的，通過(guò)市場(chǎng)交易進(jìn)行成本補(bǔ)償，促進(jìn)價(jià)值與發(fā)展，其績(jī)效主要是通過(guò)價(jià)值基本尺度來(lái)評(píng)定經(jīng)濟(jì)效益，因此企業(yè)績(jī)效展現(xiàn)形式可定為一系列具體的指標(biāo)值，帶有強(qiáng)烈的的直觀性、持續(xù)性、具體性、可比性。而審計(jì)活動(dòng)的結(jié)果是信息輸出，其本身無(wú)法簡(jiǎn)單定義為具體指標(biāo)，其作用蘊(yùn)育于具體的信息應(yīng)用過(guò)程中。審計(jì)信息在具有復(fù)雜多變的環(huán)境里發(fā)生作用，所獲得的經(jīng)濟(jì)社會(huì)效益是通過(guò)間接地分析數(shù)據(jù)而得。因此績(jī)效審計(jì)與企業(yè)效益差別顯著。

(二)國(guó)家績(jī)效審計(jì)的特點(diǎn)

國(guó)家績(jī)效審計(jì)旨在促進(jìn)審計(jì)合理有效地達(dá)到審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，把握審計(jì)目標(biāo)的狀況以及審計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的貢獻(xiàn)程度，是指審計(jì)資源投入與能力發(fā)揮所達(dá)到的審計(jì)效果對(duì)國(guó)家治理所產(chǎn)生的的積極作用，有利于對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、國(guó)家安全、和社會(huì)的發(fā)展提供動(dòng)力。因此國(guó)家績(jī)效審計(jì)具有以下幾個(gè)特點(diǎn)：揭示性。國(guó)家績(jī)效審計(jì)的作用在于揭示財(cái)務(wù)收支以及所體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的本質(zhì)，深度揭露并分析經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中所存在的問(wèn)題；整體全面性。宏觀上全面提供有關(guān)財(cái)政財(cái)務(wù)收支及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的資料，同時(shí)在微觀層面關(guān)注財(cái)政財(cái)務(wù)收支及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在政策體制層面的疑難點(diǎn)以及焦點(diǎn)問(wèn)題；建設(shè)性。國(guó)家績(jī)效審計(jì)針對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的不足，制定科學(xué)合理的建設(shè)性措施；此外國(guó)家績(jī)效審計(jì)還具有預(yù)見(jiàn)性，致力于把握經(jīng)濟(jì)運(yùn)行規(guī)律與趨勢(shì)，以此促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)的防范，維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全。

二、績(jī)效審計(jì)應(yīng)處理好的幾個(gè)關(guān)系

首先應(yīng)在區(qū)分績(jī)效審計(jì)和審計(jì)績(jī)效的基礎(chǔ)上，充分了解審計(jì)績(jī)效的十個(gè)緯度構(gòu)架：立意的高度，國(guó)家審計(jì)應(yīng)立意高遠(yuǎn)，圍繞黨和政府經(jīng)濟(jì)工作中心，尋找審計(jì)工作的切入點(diǎn)和基本定位；審計(jì)觸角的廣度，審計(jì)觸角伸入經(jīng)濟(jì)社會(huì)各個(gè)領(lǐng)域，滿足各方面的審計(jì)需求；結(jié)論的深度，審計(jì)應(yīng)深層次地準(zhǔn)確把握改革開(kāi)放與經(jīng)濟(jì)建設(shè)時(shí)局及時(shí)代發(fā)展趨勢(shì)，深入學(xué)習(xí)黨和政府的方針政策；審計(jì)活動(dòng)的效度，審計(jì)活動(dòng)是有序高效的，審計(jì)成本和風(fēng)險(xiǎn)維持在可控范圍，可有效保障審計(jì)發(fā)展的可持續(xù)性；審計(jì)質(zhì)量的精度，審計(jì)工作以及得出的結(jié)論應(yīng)是精準(zhǔn)無(wú)歧義的，易于理解與應(yīng)用；熱度，社會(huì)對(duì)審計(jì)保持關(guān)注熱度并寄予厚望，有利于優(yōu)化審計(jì)環(huán)境，為審計(jì)發(fā)展?fàn)I造適宜的社會(huì)氛圍；審計(jì)文化的厚度，審計(jì)文化是審計(jì)精神力量和凝聚力所在的軟實(shí)力基地；審計(jì)作風(fēng)的硬度，能夠在復(fù)雜的審計(jì)環(huán)境中排除外界干擾，準(zhǔn)確實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)；審計(jì)的風(fēng)度，審計(jì)應(yīng)具有社會(huì)公信度和美譽(yù)度，保證了審計(jì)產(chǎn)品的純度和公信力；審計(jì)建設(shè)的速度，起步要早、速度要快、標(biāo)準(zhǔn)要高，提高審計(jì)的前瞻性和預(yù)見(jiàn)性。

其次要處理好績(jī)效審計(jì)與績(jī)效評(píng)價(jià)、專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查、經(jīng)濟(jì)效益性審計(jì)的關(guān)系以及與合規(guī)審計(jì)等不同方面的關(guān)系。與績(jī)效審計(jì)關(guān)注結(jié)果不同，跟蹤審計(jì)注重過(guò)程，雖然績(jī)效審計(jì)不一定產(chǎn)生跟蹤審計(jì)，但跟蹤審計(jì)促進(jìn)提高了審計(jì)績(jī)效。此外專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查作為績(jī)效審計(jì)的方式之一，其作用不可忽視。由國(guó)家治理的績(jī)效審計(jì)應(yīng)廣義補(bǔ)充經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、跟蹤審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查。同時(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)的設(shè)定應(yīng)以績(jī)效審計(jì)理念為基礎(chǔ)，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的思路和要求合理融入到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中，做到有效結(jié)合績(jī)效審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。與此同時(shí)，審計(jì)人員評(píng)判領(lǐng)導(dǎo)干部是否有效履行職責(zé)應(yīng)以績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)為標(biāo)準(zhǔn)，突出評(píng)價(jià)績(jī)效，以此促進(jìn)被審計(jì)對(duì)象落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

三、優(yōu)化審計(jì)績(jī)效的實(shí)踐措施

審計(jì)績(jī)效的優(yōu)化取決于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)能力計(jì)劃性的整體綜合提升。基于審計(jì)發(fā)展的歷史和現(xiàn)狀，本文認(rèn)為應(yīng)從以下幾個(gè)方面提高審計(jì)機(jī)關(guān)整體審計(jì)能力：

(一)提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

審計(jì)不僅是勞動(dòng)密集型活動(dòng)，更是一種腦力密集型活動(dòng)，在審計(jì)過(guò)程消耗和轉(zhuǎn)移的主要因素是人力資源而非物化勞動(dòng)資源。所以審計(jì)人員的素質(zhì)直接決定績(jī)效的高低。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變，審計(jì)逐步由外延型拓展向內(nèi)涵型發(fā)展方式轉(zhuǎn)變，審計(jì)發(fā)展開(kāi)始強(qiáng)調(diào)特色與精品的要求，審計(jì)人員應(yīng)及時(shí)適應(yīng)這一轉(zhuǎn)變。同時(shí)審計(jì)機(jī)關(guān)要重視培養(yǎng)審計(jì)隊(duì)伍，不僅要促進(jìn)審計(jì)人員的政治和職業(yè)道德素質(zhì)的提高，還應(yīng)加強(qiáng)業(yè)務(wù)素質(zhì)，整體提升審計(jì)人員綜合能力。同時(shí)，隨著國(guó)家審計(jì)活動(dòng)與國(guó)際接軌的頻率升高，審計(jì)人員還應(yīng)具備一定外語(yǔ)能力，培養(yǎng)國(guó)際視野。此外業(yè)務(wù)素質(zhì)的內(nèi)涵還包括有經(jīng)驗(yàn)審計(jì)實(shí)戰(zhàn)能力，注重理論與審計(jì)實(shí)踐的結(jié)合，并不斷進(jìn)行階段性的總結(jié)，促進(jìn)實(shí)踐能力的提升，在理論與實(shí)踐中合理轉(zhuǎn)換是審計(jì)人員綜合能力的核心。其中審計(jì)人員健康的人格、溫和沉穩(wěn)的特性、健康的身體和充沛的精力是績(jī)效審計(jì)管理的基礎(chǔ)條件，也是審計(jì)人員素質(zhì)中不可缺少的條件。績(jī)效審計(jì)人員為單位管理者提供決策分析提供基礎(chǔ)，為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估提供必要支撐，為改進(jìn)企業(yè)管理提供具體方案，企業(yè)只有在經(jīng)營(yíng)管理中樹(shù)立強(qiáng)大的績(jī)效審計(jì)競(jìng)爭(zhēng)基礎(chǔ)，才能夠切實(shí)打造為企業(yè)管理提供支撐的績(jī)效審計(jì)隊(duì)伍，才能有效開(kāi)展必要的績(jī)效審計(jì)工作。最后，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)注重審計(jì)人員培養(yǎng)和創(chuàng)新工作，有計(jì)劃有目標(biāo)的開(kāi)展相關(guān)的一系列工作；將培養(yǎng)人才的措施落到實(shí)處，建立實(shí)質(zhì)性的機(jī)制；樹(shù)立超前的人才理念，合理分配在人才培養(yǎng)方面的資源；同時(shí)要轉(zhuǎn)變一切由單位負(fù)責(zé)的人才培養(yǎng)傳統(tǒng)理念，逐步形成在國(guó)家指導(dǎo)下，單位和個(gè)人積極配合的人才培養(yǎng)機(jī)制，促進(jìn)人才培養(yǎng)的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范化，以便于降低入職后再培訓(xùn)的難度。此外，在績(jī)效審計(jì)管理過(guò)程中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化績(jī)效審計(jì)人員的工作積極性，提高績(jī)效審計(jì)人員工作的主動(dòng)性，使審計(jì)人員能夠在績(jī)效審計(jì)工作中不斷發(fā)現(xiàn)自己存在的問(wèn)題，還應(yīng)該積極鼓勵(lì)績(jī)效審計(jì)人員進(jìn)行周期性反思，在保障績(jī)效審計(jì)基礎(chǔ)服務(wù)的前提下，充分運(yùn)用自身的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，在績(jī)效審計(jì)工作中不斷強(qiáng)化績(jī)效審計(jì)流程與企業(yè)組織的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、職能體系、內(nèi)控條件、監(jiān)管環(huán)境的聯(lián)動(dòng)關(guān)系。

(二)強(qiáng)化審計(jì)機(jī)關(guān)績(jī)效預(yù)算與考核評(píng)估工作，完善審計(jì)績(jī)效計(jì)劃與考評(píng)體系，以此維持審計(jì)工作績(jī)效管理的良性運(yùn)轉(zhuǎn)

在提高審計(jì)績(jī)效水平的過(guò)程中，不能過(guò)分依賴領(lǐng)導(dǎo)層推動(dòng)效能，還應(yīng)該主動(dòng)建設(shè)審計(jì)績(jī)效規(guī)劃體系，將現(xiàn)有的導(dǎo)向型績(jī)效模式向規(guī)范化、制度化的績(jī)效模式推進(jìn)。同時(shí)，在審計(jì)績(jī)效管理過(guò)程中，目標(biāo)、措施、考核及反饋是核心工作，只有將審計(jì)目標(biāo)清晰化，才能使審計(jì)績(jī)效管理?yè)碛芯唧w工作方向，從而實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)確度量及科學(xué)評(píng)價(jià)；只有將應(yīng)用措施具體化，才能提高審計(jì)績(jī)效的可操作性，才能確保審計(jì)目標(biāo)的落實(shí)；只有將審計(jì)績(jī)效考核體系全面化，才能實(shí)現(xiàn)審計(jì)績(jī)效的有效監(jiān)管，才能切實(shí)洞察審計(jì)績(jī)效管理中出現(xiàn)的漏洞及缺陷，進(jìn)而促進(jìn)績(jī)效化管理的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展；最后是積極反饋考核結(jié)果，做到充分把握利用前一個(gè)周期的管理循環(huán)結(jié)果，深度分析與借鑒經(jīng)驗(yàn)，盡量在后續(xù)審計(jì)循環(huán)中避免出現(xiàn)重復(fù)的錯(cuò)誤，少走錯(cuò)路彎路，積極主動(dòng)地提升審計(jì)工作效率與效果，切實(shí)促進(jìn)審計(jì)績(jī)效工作的平穩(wěn)上升。所以從這個(gè)意義上來(lái)說(shuō)，以績(jī)效為導(dǎo)向的審計(jì)管理是優(yōu)化審計(jì)績(jī)效的具體步驟和操作內(nèi)容，也是執(zhí)行“十個(gè)維度”審計(jì)績(jī)效理念的工作系統(tǒng)。