EPC工程總承包項目針對內(nèi)部審計環(huán)節(jié)的幾點思考

摘要:EPC工程總承包作為建設(shè)工程項目的一種組織實施方式，采用傳統(tǒng)的竣工決算審計已不能滿足項目審計要求。本文針對我國現(xiàn)行EPC工程總承包項目竣工結(jié)算審計，分析工程內(nèi)部審計的重點環(huán)節(jié)及其應(yīng)對方法。

關(guān)健詞:EPC　總承包　審計

隨著EPC工程總承包優(yōu)越性的顯現(xiàn)，在我國一些投資規(guī)模大、專業(yè)性強的建設(shè)項目上已被廣泛使用。改變傳統(tǒng)審計方法，采用過程跟蹤審計，對EPC工程總承包項目關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)進(jìn)行及時有效的監(jiān)督和制約，有利于幫促業(yè)主及時改進(jìn)項目管理，有效控制工程成本，降低投資管理風(fēng)險，提高建設(shè)項目投資效益，也有利于建設(shè)工程項目內(nèi)部審計監(jiān)督領(lǐng)域的拓展。

開展EPC工程總承包項目審計，對工程關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)加強過程監(jiān)控，及時揭示問題，幫促業(yè)主及時改進(jìn)項目管理，保障建設(shè)資金合理使用，有效控制工程成本，降低投資管理風(fēng)險，提高建設(shè)項目投資效益,既要對業(yè)主管理工作是否到位進(jìn)行的監(jiān)督，也要對總承包商履約情況進(jìn)行監(jiān)督，對審計機構(gòu)和審計人員來說還是具有一定的難度和審計風(fēng)險。做好EPC工程總承包項目實施過程中的審計工作，需要在各階段根據(jù)其重點，合理調(diào)整審計人員結(jié)構(gòu)，并重點關(guān)注以下審計內(nèi)容：

一、項目前期階段

(一)項目投資決策的合規(guī)性

投資決策審計是跟蹤審計的出發(fā)點，它對建設(shè)項目投資效益影響最大，主要是對建設(shè)項目投資決策程序是否完整、是否符合建設(shè)要求等進(jìn)行復(fù)核性審計，重點檢查項目建議書、可行性研究報告編制與審批的程序是否合規(guī)，有無先報批后論證的現(xiàn)象；檢查審批部門與編制部門的資質(zhì)、級別是否符合項目建設(shè)規(guī)模的要求。

(二)初步設(shè)計和施工圖設(shè)計的準(zhǔn)確性

在EPC總承包模式下，往往是以概算下浮的方式進(jìn)行總承包定價，如果概算（初步設(shè)計）不真實、不規(guī)范，那么對工程項目投資的支出將會帶來較大的影響。施工圖設(shè)計與初步設(shè)計是項目設(shè)計的兩個不同的階段，正常情況下，兩者在工藝方面、工程量方面會存在一定的差異。但這些差異應(yīng)該是正常優(yōu)化產(chǎn)生的、正常設(shè)計變更產(chǎn)生的、一些部位工程量變化產(chǎn)生的、個別方案變化產(chǎn)生的，這樣的差異是客觀的，也是合理的。但對于總承包與初步設(shè)計單位是同一單位時，也可能存在主觀的、不合理的差異，甚至屬于弄虛作假產(chǎn)生的差異，這種差異主要是源于利益驅(qū)動導(dǎo)致的。

二、項目實施階段

(一)EPC工程總承包商確定是否合規(guī)

根據(jù)中國石油集團(tuán)的投資管理辦法規(guī)定，在項目初步設(shè)計和概算批復(fù)后，方可確定工程總承包商，但承擔(dān)項目可研編制和初步設(shè)計的單位，原則上不得成為同一項目的工程總承包商。此外，審計應(yīng)關(guān)注工程總承包商的確定是否按國家和集團(tuán)現(xiàn)有招投標(biāo)規(guī)定執(zhí)行，具有的企業(yè)資質(zhì)、組織機構(gòu)、服務(wù)能力、管理水平等能否滿足項目要求，不具備招投標(biāo)條件的是否辦理了相應(yīng)的審批手續(xù)。

(二)EPC工程總承包合同簽訂是否合理

我們在對EPC總承包項目開展審計時，首先要審計總承包合同，對總承包合同審計的內(nèi)容包括很多，重點審計合同價款條款是否簽訂了價款調(diào)整的要求和說明，也就是說，雙方是否簽訂當(dāng)工程量變化超過一定的比例時，合同價款必須調(diào)整的要求，這是審計人員必須要關(guān)注的。

(三)工程分包是否合規(guī)合法

在工程總承包模式下，允許總承包商把部分工作內(nèi)容分包出去，但應(yīng)對分包內(nèi)容是否合法，是否符合業(yè)主要求、是否存在人為肢解工程、分包單位資質(zhì)是否符合項目要求、分包單位有無非法轉(zhuǎn)包工程行為、分包合同簽訂是否合規(guī)、分包商造成違約須由總承包商承擔(dān)的連帶責(zé)任是否明確等進(jìn)行審計監(jiān)督。

(四)設(shè)備、材料采購是否符合要求

EPC工程總承包項目業(yè)主應(yīng)對EPC總承包商負(fù)責(zé)采購的主要設(shè)備、材料的供貨商、采購過程等進(jìn)行確認(rèn)和監(jiān)督，審計人員除對業(yè)主的履職情況進(jìn)行監(jiān)督外，還應(yīng)對設(shè)備、材料的數(shù)量、質(zhì)量等是否滿足設(shè)計和生產(chǎn)要求進(jìn)行抽查審計。在對質(zhì)量進(jìn)行檢查時要重點檢查材料、設(shè)備是否有出廠合格證明，是否進(jìn)行了必要的復(fù)測；在對其價格檢查時應(yīng)注意購買時間、購買地點，購買時該地區(qū)的市場信息價標(biāo)準(zhǔn)以及與材料購買有關(guān)的原始憑證、合同內(nèi)容是否真實，價格的測算過程是否準(zhǔn)確等。

(五)監(jiān)理職責(zé)履行是否到位

監(jiān)理單位在項目實施過程中，對工程管理起著決定性的作用，跟蹤審計過程中應(yīng)對其組織機構(gòu)的監(jiān)理資格、人員構(gòu)成、資格證書等是否真實合法、是否符合項目和合同要求，監(jiān)理工作是否嚴(yán)格執(zhí)行了合同條款約定的責(zé)任義務(wù)，對于發(fā)現(xiàn)問題的處理是否及時有效，工作程序和形成的監(jiān)理資料是否規(guī)范等進(jìn)行檢查。

(六)工程結(jié)算是否真實合規(guī)

主要審查EPC工程總承包合同結(jié)算價款與合同約定工作內(nèi)容的一致性；工程變更的合理性，是否存在變更合同和根據(jù)合同的變更，出現(xiàn)變更時是否執(zhí)行了合同變更的控制程序；索賠費用與合同價款的關(guān)聯(lián)性，及索賠申請時效是否有效、手續(xù)是否齊全、內(nèi)容是否真實、計算過程是否有誤；業(yè)主工程價款的支付是否合規(guī)、合法，有無任意拖欠施工企業(yè)工程款的情況等。

三、項目竣工驗收階段

(一)竣工決算審計

建設(shè)工程項目無論采用哪種承包方式，竣工決算是必須的環(huán)節(jié)，在EPC工程總承包項目竣工決算審計階段，應(yīng)重點關(guān)注以下內(nèi)容：竣工決算編制依據(jù)是否符合國家有關(guān)規(guī)定、資料是否齊全、內(nèi)容是否真實、手續(xù)是否完備；項目投資及概算執(zhí)行是否符合要求，有無超計劃投資和計劃外項目；成本核算是否正確，有無擠占成本，提高造價，轉(zhuǎn)移投資的問題；尾工工程是否真實；投資節(jié)余分配是否合規(guī)；竣工決算報表編制是否真實、完整、合規(guī)等。

(二)竣工驗收審計

竣工驗收是工程建設(shè)過程的最后一環(huán)，是全面考核項目建設(shè)成果、檢驗設(shè)計和工程質(zhì)量的步驟，通過審計主要檢查：項目生產(chǎn)性工程和輔助公用設(shè)施等是否已按設(shè)計要求建設(shè)完成；設(shè)計和工程質(zhì)量能否滿足項目正常生產(chǎn)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)要求；建設(shè)項目竣工驗收過程是否符合現(xiàn)行規(guī)范；竣工驗收的手續(xù)和資料是否齊全有效；建設(shè)單位對驗收合格的項目是否及時進(jìn)行了資產(chǎn)的移交，使其由建設(shè)轉(zhuǎn)入生產(chǎn)或投入使用等。