企業(yè)集團(tuán)關(guān)聯(lián)交易中的稅收籌劃及其風(fēng)險(xiǎn)防范

摘要：經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展進(jìn)程的加快、我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷深化，使得企業(yè)之間的交易模式日趨復(fù)雜化，同時(shí)，國(guó)家的相關(guān)稅收法律政策體系也逐漸趨于復(fù)雜化，稅務(wù)機(jī)關(guān)征管技術(shù)的提高、征管力度的增強(qiáng)，使得企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易中稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題逐漸凸顯出來(lái)，已經(jīng)成為威脅企業(yè)發(fā)展的主要風(fēng)險(xiǎn)之一。合理的稅收籌劃作為減少企業(yè)稅收、降低企業(yè)成本的一個(gè)重要手段，也在經(jīng)受著政策變化、稅企雙方對(duì)稅收法律法規(guī)認(rèn)識(shí)上的差異等多種因素的影響，企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)逐漸受到各企業(yè)的重視。本文將就企業(yè)集團(tuán)關(guān)聯(lián)交易間稅收籌劃及其風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行研究。

一、緒論

(一)研究背景

企業(yè)集團(tuán)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中追求利潤(rùn)最大化的經(jīng)濟(jì)主體，在面對(duì)優(yōu)勝劣汰的市場(chǎng)定律時(shí)，必須尋求所有合法的、可能的手段來(lái)降低成本、增加利潤(rùn)，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)的利潤(rùn)最大化奠定基礎(chǔ)。稅收在企業(yè)成本中占了一定的比例，在企業(yè)收入確定、成本基本固化的情況下，對(duì)于政府在額外征收的稅收成本上又存在較大的彈性空間，那么在這種前提下進(jìn)行稅收籌劃、減少稅收，將為實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體效益的最大化提供條件。雖然很多集團(tuán)已經(jīng)認(rèn)識(shí)到合理的稅收籌劃能為企業(yè)帶來(lái)巨大的利潤(rùn)空間，但是，很多集團(tuán)的領(lǐng)導(dǎo)者只看到的是眼前的短時(shí)效應(yīng)，忽略了企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展與規(guī)劃。還有的企業(yè)集團(tuán)只考慮稅負(fù)的降低而忽略了稅收籌劃帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，結(jié)果由于觸犯法律不僅給企業(yè)帶來(lái)了更大的經(jīng)濟(jì)損失，更使得企業(yè)形象嚴(yán)重受損。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善，企業(yè)的稅收籌劃方式逐漸呈現(xiàn)出多樣化的發(fā)展趨勢(shì)，企業(yè)集團(tuán)通過(guò)關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行的稅收籌劃逐漸受到青睞。本文以此為研究對(duì)象顯得尤為重要。

(二)研究目的和意義

本文通過(guò)企業(yè)集團(tuán)關(guān)聯(lián)交易間的稅收籌劃及其風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行研究：有助于我國(guó)財(cái)稅部門(mén)能夠及時(shí)了解稅收政策的執(zhí)行情況、執(zhí)行效果，并及時(shí)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)行稅收法律中存在的漏洞，進(jìn)一步對(duì)相關(guān)法律法規(guī)予以完善；可以為企業(yè)集團(tuán)開(kāi)展稅收籌劃工作并防范風(fēng)險(xiǎn)提供建議；有助于幫助納稅人提高稅收法制意識(shí)、將偷稅漏稅行為扼殺在搖籃中。

二、企業(yè)集團(tuán)關(guān)聯(lián)交易稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)分析

(一)關(guān)聯(lián)企業(yè)集團(tuán)購(gòu)銷(xiāo)的稅收籌劃及其風(fēng)險(xiǎn)

關(guān)聯(lián)企業(yè)集團(tuán)的購(gòu)銷(xiāo)行為不同于獨(dú)立企業(yè)之間的購(gòu)銷(xiāo)行為，主要的區(qū)別就在于轉(zhuǎn)讓定價(jià)。在兩個(gè)完全獨(dú)立的企業(yè)之間進(jìn)行商業(yè)交易時(shí)必然會(huì)受到市場(chǎng)力量的影響。關(guān)聯(lián)企業(yè)集團(tuán)更為注重的是對(duì)整個(gè)集團(tuán)的整體利益的追求，從而進(jìn)行價(jià)格協(xié)商。為了實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的主要目標(biāo)，關(guān)聯(lián)交易中，集團(tuán)企業(yè)為了將利潤(rùn)均攤或進(jìn)行轉(zhuǎn)移，交易雙方商定一個(gè)低于或高于市場(chǎng)公允價(jià)格的價(jià)格。轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅的基本前提是：企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的兩個(gè)企業(yè)，并使用不同的稅率。集團(tuán)企業(yè)通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的基本原理進(jìn)行稅收籌劃確實(shí)能夠降低稅負(fù)，這種一個(gè)愿打、一個(gè)愿挨的行為幾乎無(wú)懈可擊。但是，這種行為應(yīng)盡可能的避免出現(xiàn)觸犯稅法而引起稅務(wù)調(diào)整的問(wèn)題，如果這樣就得不償失了。例如：某集團(tuán)母公司作為國(guó)家高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，可以享受15％的所得稅率優(yōu)惠，與其相關(guān)聯(lián)的某控股子公司作為獨(dú)立的核算主體，只能按照25％的稅率來(lái)繳納企業(yè)所得稅，那么該集團(tuán)企業(yè)利用這一稅率差，可以提高母公司對(duì)該子公司的銷(xiāo)售價(jià)格，將本應(yīng)屬于子公司的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到其相關(guān)聯(lián)的母公司，從而實(shí)現(xiàn)整個(gè)集團(tuán)的所得稅負(fù)最小化。但是，這種轉(zhuǎn)讓定價(jià)很可能會(huì)招致更為頻繁的稅收審計(jì)，在關(guān)聯(lián)交易定價(jià)顯失公允時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理的方法進(jìn)行調(diào)整。即使集團(tuán)關(guān)聯(lián)企業(yè)能夠成功地避免較大的定價(jià)調(diào)整，但是在應(yīng)付頻繁的稅務(wù)審計(jì)中所消耗的大量的時(shí)間、費(fèi)用成本將大大超過(guò)節(jié)稅帶來(lái)的收益，并且還會(huì)使集團(tuán)企業(yè)的名譽(yù)受損，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)與集團(tuán)企業(yè)之間長(zhǎng)期出現(xiàn)不和的現(xiàn)象。因此，集團(tuán)企業(yè)關(guān)聯(lián)購(gòu)銷(xiāo)期間的成本主要包括成本增加的風(fēng)險(xiǎn)、與稅務(wù)機(jī)關(guān)長(zhǎng)期合作的片面性風(fēng)險(xiǎn)。

(二)關(guān)聯(lián)企業(yè)集團(tuán)間融資稅收籌劃及其風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)之間的融資方式各不相同，如果是集團(tuán)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生資金拆借行為，就屬于集團(tuán)內(nèi)部的籌資活動(dòng)范疇了。例如：關(guān)聯(lián)集團(tuán)企業(yè)可以利用稅法中關(guān)于貨幣資金對(duì)外投資所取得的收入屬于分配，可以不必繳納營(yíng)業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加等規(guī)定，將借款行為轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y關(guān)系，增加對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)注冊(cè)資本的形式借款給關(guān)聯(lián)企業(yè)，在辦理了增資手續(xù)后，資金的出借就轉(zhuǎn)變成一種長(zhǎng)期的股權(quán)投資，這樣就可以為集團(tuán)企業(yè)節(jié)約一大筆稅款。再例如：集團(tuán)企業(yè)還可以通過(guò)為與其相關(guān)聯(lián)的企業(yè)提供擔(dān)保而促使銀行向其關(guān)聯(lián)企業(yè)借款，這種相互關(guān)聯(lián)的企業(yè)集團(tuán)在獲得資金后，其銀行借款利息可以在企業(yè)繳納所得稅前進(jìn)行扣除，從而減少了企業(yè)的稅負(fù)。這些融資方式各不相同，但是都存在著一定的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。例如：企業(yè)集團(tuán)面臨著認(rèn)定差異風(fēng)險(xiǎn)、違法違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)、成本偏高風(fēng)險(xiǎn)等。稅收籌劃就如同一把雙刃劍，很可能在具體的實(shí)施過(guò)程中，一項(xiàng)稅收籌劃方案的實(shí)施，在幫助納稅人取得部分利益的同時(shí)，又會(huì)為納稅人帶來(lái)籌劃方案選擇的風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)集團(tuán)的稅收籌劃問(wèn)題是一項(xiàng)系統(tǒng)性的、全面性的工程，企業(yè)集團(tuán)不能一味地追求稅負(fù)的降低而損害企業(yè)的總體利益，集團(tuán)企業(yè)必須根據(jù)自身的實(shí)際情況對(duì)多種稅收籌劃方案進(jìn)行優(yōu)化與選擇。

三、關(guān)聯(lián)集團(tuán)企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

(一)大力宣傳正確的稅收籌劃觀

對(duì)于集團(tuán)的稅收籌劃人員而言，在進(jìn)行稅收籌劃前必須了解相關(guān)的稅收法律知識(shí)，要將稅收籌劃工作完成在企業(yè)集團(tuán)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之間，通過(guò)科學(xué)的、合理的規(guī)劃與設(shè)計(jì)、安排并選擇最優(yōu)的稅收籌劃方案。如果經(jīng)濟(jì)活動(dòng)已經(jīng)結(jié)束，那么企業(yè)集團(tuán)的應(yīng)稅行為已經(jīng)發(fā)生了，如果此時(shí)會(huì)計(jì)人員通過(guò)隱瞞收入、虛列成本等行為來(lái)改變已經(jīng)產(chǎn)生的納稅結(jié)果，那么就演變成為偷稅漏稅行為，這已經(jīng)不是稅收籌劃的范疇了。因此，集團(tuán)企業(yè)的稅收籌劃人員必須認(rèn)真學(xué)習(xí)關(guān)聯(lián)企業(yè)集團(tuán)交易的相關(guān)法律法規(guī)，知法、懂法、守法，保持清醒的頭腦進(jìn)行稅收籌劃。

(二)在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部設(shè)立專門(mén)的稅收籌劃部門(mén)

隨著我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷完善，很多集團(tuán)企業(yè)已經(jīng)擺脫了過(guò)去傳統(tǒng)的粗放式的管理模式，而稅收籌劃作為企業(yè)集團(tuán)的一種理財(cái)行為，應(yīng)屬于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理范疇。因此，必須在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部建立專門(mén)的稅收籌劃部門(mén)來(lái)進(jìn)行相關(guān)稅務(wù)事宜的處理與管理。另外，企業(yè)集團(tuán)還應(yīng)培養(yǎng)高素質(zhì)的稅收人才，將人才戰(zhàn)略視為企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的基點(diǎn)。

(三)制定最優(yōu)化的稅收籌劃方案

企業(yè)集團(tuán)進(jìn)行稅收籌劃主要是站在企業(yè)利益的角度來(lái)思考的，因此，就必須根據(jù)企業(yè)集團(tuán)的具體情況來(lái)制定稅收籌劃方案，企業(yè)的稅收籌劃人員必須將各種影響因素考慮在內(nèi)。一般而言，稅收籌劃時(shí)應(yīng)考慮：選擇節(jié)稅受益最大、選擇納稅成本最低、選擇操作最簡(jiǎn)單、選擇風(fēng)險(xiǎn)最低的方案。當(dāng)然任何一種方案都不可能同時(shí)實(shí)現(xiàn)這四種情況，這就需要企業(yè)集團(tuán)納稅人通過(guò)綜合比較后再進(jìn)行確定。

(四)合理規(guī)避稅收籌劃帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)

任何稅收籌劃的方案都存在缺陷，都會(huì)為企業(yè)集團(tuán)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。因

此，納稅人必須對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的管理，合理規(guī)避、控制風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。稅收籌劃人員可以通過(guò)對(duì)熟手籌劃風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估、控制與決策、實(shí)施的步驟完成企業(yè)集團(tuán)的稅收籌劃。

四、結(jié)論與建議

在競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的今天，企業(yè)集團(tuán)的稅收籌劃已經(jīng)成為合理降低企業(yè)的成本、增加企業(yè)利潤(rùn)的一種重要手段。在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)一定要注意這并不是一帆風(fēng)順的事情，國(guó)家相關(guān)政策的改變、稅企雙方對(duì)稅收法律法規(guī)的認(rèn)定等都會(huì)為企業(yè)集團(tuán)的稅收籌劃帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)對(duì)企業(yè)集團(tuán)關(guān)聯(lián)稅收籌劃及其風(fēng)險(xiǎn)的分析得出以下結(jié)論：關(guān)聯(lián)集團(tuán)企業(yè)交易存在的稅收籌劃空間較大，收益的發(fā)生隨時(shí)伴隨著風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，因此，企業(yè)集團(tuán)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)必須將各種影響因素考慮在內(nèi)，合理地幫助企業(yè)在降低稅負(fù)的同時(shí)，規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)獲得更多的利益奠定基礎(chǔ)。