建筑施工企業(yè)營改增過渡期的應(yīng)對措施

摘要:自2012年1月在上海市實(shí)行部分行業(yè)營改增試點(diǎn)，三年來陸續(xù)實(shí)現(xiàn)了全國范圍、部分行業(yè)的營改增的變革，建筑施工業(yè)也必將納入到試點(diǎn)范圍，最終實(shí)現(xiàn)所有行業(yè)、全國范圍繳納增值稅的目標(biāo)。本文重點(diǎn)介紹建筑施工企業(yè)在營改增過渡期的積極應(yīng)對措施，希望建筑企業(yè)能盡快渡過難關(guān)。

營改增自2012年1月1日起在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試點(diǎn)以來，沿續(xù)著國家稅制改革的思想，從部分行業(yè)、部分范圍，陸續(xù)擴(kuò)展到部分行業(yè)、全國范圍，最終將實(shí)現(xiàn)全部行業(yè)、全國范圍繳納增值稅。2014年1月鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入了試點(diǎn)，2014年6月電信業(yè)也全面實(shí)施營改增，目前只剩下生活服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)和金融業(yè)等幾個(gè)行業(yè)未實(shí)施。在2012年中國建設(shè)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)牽頭組織進(jìn)行了建筑業(yè)營改增的調(diào)研測算，企業(yè)同樣的經(jīng)營收入，如按11％的稅率交納增值稅要比營業(yè)稅交納的稅金多出85％。在這個(gè)充分競爭的行業(yè)里，無論對哪個(gè)建筑企業(yè)來說，實(shí)行營改增都是難熬的一關(guān)。但是不管我們愿意與否，在全國范圍所有行業(yè)實(shí)行增值稅是必然的趨勢。為了企業(yè)生存，我們唯一能做的是緊跟稅制改革的步伐，變被動(dòng)為主動(dòng)找尋營改增的應(yīng)對措施。我們建議從以下幾方面著手：

一、營改增試點(diǎn)實(shí)施日前我們的準(zhǔn)備工作

(一)對企業(yè)現(xiàn)在長期合作的供應(yīng)商進(jìn)行梳理，按一般納稅人和小規(guī)模納稅人做出分類

通過提前調(diào)查，對于小規(guī)模納稅人限制性采用，避免突然中止合同造成法律糾紛；同時(shí)在這段時(shí)間應(yīng)多詢價(jià)具有一般納稅人資格的供應(yīng)商，以便后期采購有多項(xiàng)選擇。

(二)提早修訂對外合同模板，明確付款程序

在實(shí)行營改增后，合同應(yīng)詳細(xì)寫明是否為含稅價(jià)、增值稅專用發(fā)票提供的時(shí)間、付款的時(shí)間。特別是發(fā)票的提供時(shí)間，在以往交營業(yè)稅時(shí)并不是項(xiàng)重要的事情，而在營改增后供應(yīng)商可能以我方暫未付款而拒絕提供全額發(fā)票，如不詳細(xì)規(guī)定，易造成與客戶發(fā)生不必要的爭論，致使我們應(yīng)有而沒有足夠的發(fā)票予以抵扣，巨增的稅收負(fù)擔(dān)甚至有可能導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)營性困難。

(三)推遲不急需的采購、限制庫存，以便充分享受稅款抵扣政策

根據(jù)增值稅法規(guī)定，企業(yè)采購生產(chǎn)資料和生產(chǎn)設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額均可以抵扣，對于不是非常急需的物資，企業(yè)應(yīng)盡可能在營改增實(shí)施日后，以充分享受稅款抵扣帶來的實(shí)惠。

(四)積極了解增值稅的稅收政策，提前做好稅收籌劃

在目前我國執(zhí)行的增值稅是多檔并存，勢必會(huì)存在稅收籌劃的空間。如我們建筑施工企業(yè)的主要材料商品混凝土，目前各攪拌站都是按簡易征收辦法征收，企業(yè)只能得到6％的增值稅專用發(fā)票，而形成商品混凝土的主材—水泥，其銷售企業(yè)幾乎都能開具17％的增值稅專用發(fā)票。象這種現(xiàn)象，如果我們調(diào)整我們的采購方式，由原來的購商品混凝土改為自已采購水泥請攪拌站代為加工，那么可以合情合理地多出可供抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。所以充分了解稅收政策，適當(dāng)調(diào)整策略，就能降低企業(yè)稅負(fù)。

(五)加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的增值稅知識培訓(xùn)

實(shí)行增值稅后，企業(yè)將會(huì)新增開票系統(tǒng)、報(bào)稅系統(tǒng)、認(rèn)證抵扣、稅款繳納等操作方面的一系列新問題，對于以前只單純接觸過營業(yè)稅的企業(yè)來說每一項(xiàng)都是陌生的，根本想不到與增值稅相關(guān)的規(guī)定會(huì)有如此之多，如抵扣時(shí)限的規(guī)定,是否屬于可以抵扣的項(xiàng)目等等，賬務(wù)處理與實(shí)際操作稍有不慎便會(huì)產(chǎn)生稅收風(fēng)險(xiǎn)，因此增值稅知識的學(xué)習(xí)是迫在眉睫。

(六)做好項(xiàng)目承包人、分公司人員增值稅知識的宣傳，樹立起他們的增值稅風(fēng)險(xiǎn)意識

對于增值稅知識宣傳，不能僅限于財(cái)務(wù)系統(tǒng)，在項(xiàng)目部和分公司單靠一個(gè)財(cái)務(wù)部門勢單力薄是無法開展工作的。對于稅收風(fēng)險(xiǎn)防范的宣傳要在各部門，特別是材料采購部、預(yù)結(jié)算部、商務(wù)部進(jìn)行，從源頭上找尋對策，才不會(huì)亡羊補(bǔ)牢。

二、營改增試點(diǎn)實(shí)施日后我們的應(yīng)對措施。

(一)選擇具有一般納稅人資格的供應(yīng)商

如果供應(yīng)商也是增值稅一般納稅人，則取得的發(fā)票上載明的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣銷項(xiàng)稅額。如果到稅務(wù)局代開增值稅專用發(fā)票，也只能抵扣3％，而選擇一般納稅人資格的供應(yīng)商，能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額要多得多。

(二)充分考慮增值稅對企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)、業(yè)績考核、財(cái)務(wù)預(yù)算、對外投標(biāo)報(bào)價(jià)的影響

建議在日常管理方式中體現(xiàn)增值稅特色。由于營改增后經(jīng)營收入在財(cái)務(wù)報(bào)表上反映的是扣除增值稅的金額，為了簡潔明了，企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營數(shù)據(jù)均應(yīng)統(tǒng)一口徑為不含稅收入。特別是在過渡年，財(cái)務(wù)分析要剔除增值稅對報(bào)表的影響。

(三)適時(shí)調(diào)整企業(yè)經(jīng)營管理模式

國家將營業(yè)稅改征增值稅的目的是為了完善稅制，消除重復(fù)征稅，降低企業(yè)稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力。然而權(quán)威部門的分析，建筑業(yè)如仍照傳統(tǒng)管理模式，新稅制不僅不能夠減輕稅負(fù)，反而有大幅度地增加。目前有許多大型企業(yè),其大部分產(chǎn)值來源于掛靠項(xiàng)目,企業(yè)只收取1％-3％資質(zhì)費(fèi),對項(xiàng)目部的生產(chǎn)經(jīng)營和財(cái)務(wù)實(shí)際上并不管理,在實(shí)行營改增后肯定行不通，企業(yè)何去何從，如何調(diào)整經(jīng)營管理模式是一個(gè)必須解決的問題。

建筑施工企業(yè)在實(shí)行營改增后，在其試行階段將會(huì)發(fā)生諸多意想不到的問題。大型企業(yè)建議成立專門的稅收管理小組，根據(jù)試行政策及時(shí)制定詳細(xì)的應(yīng)對措施，這甚至可能涉及到企業(yè)內(nèi)部控制程序的改變和企業(yè)組織機(jī)構(gòu)的變革。在這嚴(yán)峻的事實(shí)面前，建筑施工企業(yè)只有高度重視稅務(wù)收風(fēng)險(xiǎn)管理和控制，才能最大限度地規(guī)避和減少稅收風(fēng)險(xiǎn)。