我國煤炭產業綠色會計研究

□文/柴燕敏

（中國紅十字會杭州備災救災中心 浙江·杭州）

一、我國煤炭產業綠色會計發展現狀

（一）我國煤炭產業綠色會計背景

1、我國的煤炭產業。中國作為地域上、人口上的大國，能源資源卻較為單一，中國現如今的主體能源仍然是煤炭。開采利用煤炭在中國已有幾千年的歷史，早在公元前500年的戰國時期，煤炭已經成為一種重要產品。（圖1）

據煤炭協會統計數據顯示，2001～2014年間煤炭產業增幅于2004年達到最高，全年增產2.85億噸，行情于2009年開始下滑，但我國年煤產量仍有近40億噸，維持著中國大部分的供能需求，占我國電力工業能源的76%、家庭消費能源的80%。

煤炭的高產量，隨之而來的是嚴重的環境污染。以中國煤都——山西為例，每挖1噸的煤就會損耗水資源2.48噸，現在山西煤產量約5億噸，則會有12億立方米的水資源遭到破壞。此外，煤炭開采會造成土壤資源污染，一方面是Cd、Pb、Hg等元素大量富集使土壤毒性增強，土地無法二次利用。而煤炭直接燃燒將排放大量的SO2、NOX和煙粉塵，而它們都是增強溫室效應、酸雨以及PM2.5的罪魁禍首。（圖2、圖3）

通過以上數據，可以看出煤炭的開采、加工和使用對環境造成巨大的傷害，而且煤炭產業的Hg污染甚至是其他企業的4～10倍。所以如何降低煤炭產業的污染性，并將環境問題真正納入到企業核算當中，讓企業重視到可持續發展的真正意義，是綠色會計所需要做的事。

圖1 平均月產煤量柱狀圖

圖2 我國煤炭使用過程中污染氣體排放量占比

2、煤炭產業的綠色會計。調查發現，我國煤炭企業有引入綠色會計概念的極少，一些煤炭企業在會計核算過程中僅設有“環境恢復治理保證金”這一專戶，上市公司的會計核算會比一般企業更加規范，其在報表披露的附注中會增加一些綠色會計的重要信息：有一部分是國家稅務機關、證券部門統一的一些規定，有一部分是企業依據自身情況所需而進行披露。然而，隨著這兩年煤炭業的不景氣，許多煤炭企業報告中“環境恢復治理保證金”這一科目也逐步退出了許多煤炭企業的報表舞臺。

但是，綠色會計在煤炭產業中的應用，具有創新意義：第一，綠色會計能以“折耗費用”儲存資源價值，這顛覆了不計算環境資源價值的現狀，真正地將環境的利用價值計入到企業價值當中；第二，將煤礦產煤對環境造成的負效應與煤炭企業帶來的正效應相互抵消，使付有所得、收有所失，正確計算煤炭企業的“綠色GDP”；第三，在成本中納入煤炭行業為了生態恢復或環境治理支出，即環境治理費的成本化，而不是僅依靠補償費、排污費等在管理費用中體現。

表1 我國煤炭上市公司綠色信息披露情況

（二）我國煤炭產業綠色信息披露現狀。我國企業信息披露主要通過對外公告、登報通知、董事會報告、年報、社會責任報告等，綠色會計作為非正式方式在這些披露報告中出現。以下為選取上證所和深交所中的26家煤炭企業，對其綠色會計披露進行分析。（表1）

由于煤炭產業具有特殊性，其對于周邊環保事業有著不可推卸的責任，所以在其披露的財務信息、社會責任信息中會含有部分綠色信息，如進行了環境治理活動、投資了排污系統、制定了治理計劃等。此外，部分企業會有獨立社會責任披露，但這類報告主要以文字方式陳述企業實施環保行為。

以下表格為26家煤炭產業上市公司，對其報告內容進行統計分析，并將綠色信息分為貨幣性和非貨幣性信息分類統計。（表 2、表 3）

二、我國煤炭產業綠色會計應用問題

（一）綠色信息披露問題

1、披露不及時。根據上交所的規定，上市公司發生可能對股價產生較大影響的事件要在兩日內發布臨時報告。但環境自身存在隱蔽性、滯后性、累積性、不可逆轉性等特征，導致環境問題的發生時已經是污染達到十分嚴重的時候，而發布公告的滯后也成了無法避免的事。所以環境信息的披露更多應做在“之前”，即有一個“居安思?！钡男?。在污染發生之前就進行預估并預備好，在污染發生之初就能做好治理工作而不是等到生態系統被破壞時才著手治理。

2、披露內容主觀性。我國煤炭企業目前對于綠色會計信息的披露還是不夠全面的。因為綠色會計披露的主觀性和自主性，多數企業會選擇對自己有利的信息（比如企業投資人力資源開發、大力發展公益事業和社區貢獻、進行了周邊環境治理等），而對自己不利的信息則不予以披露（如不環保的行為、發生環境訴訟、污染賠款和罰款和礦藏工廠周邊污染情況等）。

26家企業中，對其披露的綠色信息進行分類統計。（表4）

表4 煤炭企業綠色信息性質

圖3 我國人為大氣Hg排量行業構成

由上表可以看出，企業在進行綠色信息披露的時候會選擇中性和正面的信息較多，并盡量避開負面信息。

3、披露方式非貨幣性。會計作為一種信息管理系統，基本原則之一就是貨幣計量。但如今許多企業的綠色信息披露多數以非貨幣形式展開。具體來說，貨幣形式主要有各種稅金（資源稅、資源補償費等）、各類費用（排污費、綠化費等）以及各類利得損失（環保罰款、環保訴訟賠償（包括預計負債）、環保獎勵和稅收優惠等），這些基本的貨幣形式經常會在報表附注中的明細表中出現。而非貨幣形式則是記述性信息而非量化形式，其主要有工作記錄（環保思想、環保工作目標、環保計劃等）、榮譽（環保認證如ISO9000、政府獎勵及榮譽名號、環保工作成效等）雖然文字同樣表達事實，但不夠直觀，也沒有可計量性。

（二）綠色會計應用內部問題

1、投資成本大。要實施綠色會計，相關方面的人才是必不可少的。而現在人力資源才是最客觀的資源，人才培養的投資是需要大量的人力、物力和財力的。因而現在，多數企業，特別像煤炭企業這種制造型企業，他們對生產和銷售比較關注，對于財務部門要求一般是達到滿足企業資金流通核算就夠了。除了人才，新的財務技術和財務系統也是需要引進的。這些都是改變會計核算方法不可避免的投資。人才、技術的投資都會增加企業的負擔，減小當年凈利潤。

表2 煤炭企業貨幣性綠色信息披露情況

表3 煤炭企業非貨幣性綠色信息披露情況

2、披露復雜。由于綠色會計建立在傳統會計基礎之上，在進行財務披露的時候，首先需要披露傳統會計要求的基本財務數據和信息，其次需要把綠色信息特別調出來進行披露。如此綠色會計披露過程就會比傳統會計的披露過程復雜一些。

3、污染型企業曝光。煤炭產業作為高污染型企業，土地資源、水資源和空氣資源的污染有時候難以避免。在傳統會計環境下，企業排污力、非綠色性都會直接曝光在大眾視野下，當缺點裸露，污染型企業就容易成為眾矢之的，對企業的商譽等都會造成影響。

（三）綠色會計應用的宏觀問題

1、社會重視度。中國作為一個發展中國家，經濟的飛騰往往伴隨著自然資源的消耗和環境的污染，中國正走著西方國家“先污染，后治理”的老路。煤炭產業作為我國最主要的能源產業，在環保問題上并沒有得到足夠的關注。人民群眾會關注煤炭產業的產能，關注是否有大型煤礦坍塌事件，但對煤礦周邊環境和煤炭產業應有的環保能力知之甚少。沒有整個民族的支持力，不能從根本上提升民眾以及煤炭企業的環保意識，這必將成為煤炭產業綠色會計實施路上一條難以逾越的鴻溝。

2、市場人才資源匱乏。傳統會計在我國的發展已經到達一定高度，我國的會計人員也符合國內市場需求。但相較于傳統會計只要求從業人員掌握會計學知識，綠色會計專業人員的培養更加復雜。綠色會計是一門集會計學、環境科學、現代經濟學和科學發展觀為一體的多領域學科。綠色會計人員要兼修多門專業方能勝任，因而市場上專業的綠色會計人員少之又少。煤炭產業作為生產制造型產業，有龐大的生產鏈和銷售鏈，而在財務人才投入方面較少，多數企業難以做到進行專業綠色人才的培養。

3、缺乏針對性法律法規。綠色會計在中國起步晚，在相關法律法規上面，中國的腳步也是緩慢的。沒有法律的支持，走實施綠色會計之路也注定是一條漫長的征途。我國現有的環境方面的法律法規都是針對保護環境而非規范綠色會計核算，這使得企業在核算綠色資產、綠色負債、綠色費用等要素時沒有統一的標準，這不利于企業實施綠色會計的積極性，也不利于我國綠色會計的發展。只有在法律和準則的指引下，企業才能更好更快地實施綠色會計。如果能夠建立類似于資源有償適用制度、生態補償制度、排污收費制度和環境稅收制度等，綠色會計的發展與實施才更有望。

三、我國煤炭產業實施綠色會計的對策

相較于傳統會計，綠色會計作為一門在中國發展時間短、根基淺的新興學科，綠色會計想要在我國立足仍然面臨著許多問題。而煤炭產業作為高耗能、高污染產業，實施綠色會計更是存在諸多問題，而這些問題也是綠色會計在該領域發展的一大阻礙，如何面對這些問題，并解決這些問題也將是綠色會計發展的工作重心之一。

（一）政府領頭發展環境，給予企業扶持。企業如果要最大限度的進行環保，就必須改變原本粗放型的經營模式，引進先進的技術和設備，但這些行為注定會耗費企業的人力與財力。因此，就需要政府出面，對于愿意實施綠色會計、做到環境保護的企業進行表彰和獎勵（比如引進環保技術、設備可以加計扣稅），并可以提供技術支持和減少引進高科技設備的賦稅以減少企業負擔（比如政府提供人才指導，引進國外高科技設備免除關稅等）。此外，企業進行了較大的周邊環境治理，應給予表彰并報道；企業未能進行污染治理甚至有較大污染，應對其罰款并通過傳媒通報。

（二）注重培養綠色會計專業人才?？萍纪苿咏洕l展，人才推動科技進步，培養人才刻不容緩。而學校是人才培養的最好基地，高等院?？梢栽跁媽I中推出綠色會計學科，既拓展學生知識領域又能作為綠色會計專業人員的儲備。同時，實踐方能出真知，所以在理論學之后應當有適當的案例實踐課程或企業實習，將理論真正地運用到實際中去，培養高端的動手能力。只有市場上有專業性綠色會計人才，減少企業進行人才培養的壓力，企業才會選擇綠色會計人才投入。

（三）完善綠色會計相關法律法規。我國的相關部門應該要積極制定符合我國國情的環境法律法規和綠色會計指導規章，并完善與綠色會計相關的審計制度。根據行業的不同，出具不同的綠色會計指導。現在世界的采煤水平無法完全綠色化，煤炭產業因其產業模式特殊性，也應該具有行業性質的綠色會計實施指導，以方便煤炭企業更好地實施綠色會計。

［1］方冰.淺析低碳經濟背景下綠色會計工作［J］.商業會計，2014.10.

［2］王君.煤炭企業綠色會計應用與創新改進［J］.財經界（學術版），2014.15.

［3］張一方.由霧霾引發的關于我國綠色會計發展的思考［J］.現代經濟信息，2014.14.

［4］崔妮.淺談綠色會計在我國的推行［J］.財經界（學術版），2014.8.

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