企業內部審計外包問題及解決措施

黃永慧

（福建德潤會計師事務所有限責任公司泉州分所）

企業內部審計外包問題及解決措施

黃永慧

（福建德潤會計師事務所有限責任公司泉州分所）

隨著經濟及計算機信息技術的迅猛發展，企業的一些經營管理活動也變得更加困難和復雜，一些企業為了在一定程度上減輕管理的成本，內部審計的外包業務因此出現，其能夠有效降低企業的日常經營成本，對提高企業內部的審計質量也有很大的幫助。我國有很多企業一直在借鑒國外的內部審計外包的發展經驗，也取得了一定的發展成效，但同時也暴露了很多的問題，本文主要就當前我國企業內部審計外包業務中存在的一些問題進行了簡要的探討，并提出了幾點解決措施，希望能幫助我國一些中小型企業內部審計走出當前困境。

內部審計；外包；原因分析；問題；措施

1　引言

我國的內部審計由于發展起步較晚，在制度規章建設方面還不是很完善，因此效果并不理想，一直存在著執行效率低和獨立性差等問題，難以滿足當前市場經濟下的企業發展和競爭需要。提高企業內部審計效率和質量已經成為我國企業迫切的問題。內部審計外包無論是從基本理論研究來看，還是從一些國外企業的實際發展狀況來看，都不失為一條很好的發展出路。立足我國實際，對企業內部審計外包問題進行研究既有利于完善內部審計理論體系，又可以為企業解決內部審計問題提供一條可靠地的出路，有效提高企業內部審計效率和質量，從而大力推進企業的經營發展。

2　內部審計外包存在的問題

企業內部審計外部化會帶來一些新的問題，主要可以分為兩大類：①買方市場的問題，就是思想固化守舊；②賣方市場的問題，也就是機密泄露問題，下面就這兩大問題進行深入分析：

2.1買方市場問題——固化守舊

首先值得一提的是，我國一些中小型企業對于內部審計外包沒有系統和深入的認識，對這一事件缺乏足夠的了解，因此對內部審計外包業務還存在一定的恐懼，對其能夠能勝任內部審計工作存在一定的懷疑，擔心花了錢卻無法得到相應的服務。再就是中國人都有著“家丑不外揚”的這個根深蒂固的思想，而內部審計的是企業自身的秘密，無論是一個人還是一個大的企業，其對于自身的缺點都更傾向于自己私下解決而不是交由一個外人來指出。因此，管理層有時候寧愿自己花更大的成本去解決企業內部問題。最后就是中國企業對于員工的控制情況去、十分嚴重，在中國企業看來，去花錢聘請一個審計手段更加高明且獨立性更強的專業注冊會計師事務所去審計自己，無異于是引狼入室。而且有的審計工作會涉及到管理層人員的升遷和業績問題，這時候如果會計師對這些舞弊和問題直言不諱，就會與管理層形成一種敵對關系，不利于今后工作的順利開展。管理層自己選擇內部審計，就能夠在一定程度上對上述一些問題進行控制，避免企業管理層的舞弊問題暴露出去。

2.2賣方市場問題——機密泄露

這方面的問題可以從兩個方面進行說明：①在企業在對某會計事務所相關的內部審計服務進行購買之后，一旦該事務所提供的審計工作于企業的預期要求和效果不相符時，企業的處境就非常尷尬。因為企業如果不滿意審計服務想要跟事務所終止合作，那么事務所很可能會采取泄露企業機密等行為進行報復。而企業如果繼續和該事務所進行合作，那么后續的審計工作也很難達到企業的預期效果，從而導致企業的審計工作難以發揮出其正真的價值和作用。此時，企業就會面臨著進退兩難的境地。②在企業與會計事務所進行合作時，因二者之間僅僅是業務往來，因此企業無法對事務所的審計人員進行管理控制，使得企業與會計事務所審計人員之間的關系極為松散，相比較那些自己設立內部審計部門的企業來說，事務所的審計人員缺乏一種責任感和歸屬感，企業的好壞并不會影響他們的自身利益，也不會去刻意維護企業的各種機密。工作上得不到有效的督促，導致事務所審計人員的個人行為只能靠自身的操守和職業道德來決定，但是很少有人能夠在金錢的誘惑下依然堅守這份操守和職業道德，這些問題就會導致企業內部審計外包處在一種十分不利的位置。

在國外，內部審計外包業務發展速度越來越快，但是在國內，內部設計的外包市場一直不活躍，一方面是由于當前國內針對內審外包市場還沒有健全完善的制度，另外一方面就是企業沒有做好真正接受這樣一個新產品的準備。最近幾年來，雖然國內企業已經廣泛實行了內部設計，然而對內審外包方面還是不甚了解。只有極個別的行業內審外包的比例達到了一成以上，這與我國企業的傳統思想以及固化思想有著密切的聯系。

3　完善內審外包的策略

就社會經濟學的角度而言，企業運用內部審計外包具有一定的合理性和經濟性，但是在考慮外包的范圍和方式的時候就應當充分結合企業自身的具體情況來分析。在企業內審外包工作中，應當重點抓好以下幾個環節：

3.1轉變觀念，深入理解內審外包的概念

企業管理人員對于內部設計的態度是審計工作順利進行的前提和基礎。為此企業管理人員要對內部審計人員灌輸正確的思想，徹底消除他們的擔憂，要讓他們明白外部審計師不是來搶飯碗的而是來幫助他們的，通過提升內部審計人員對外部審計師的信任程度，使內部審計人員能夠真心接納外部審計師，從而有效彌補內部審計機構中的一些弊端和缺陷。

3.2加大監管力度

為了有效規范和加強內部審計服務，必須制定具有指導性的行業規范，推進內部審計服務向著健康的趨勢發展。同時，作為政府還必須制定并完善相應的法律法規，針對會計師事務所提供的相應服務而產生的獨立性等問題予以嚴格的規定。

3.3依據實際發展情況，對外包形式進行合理選擇

內部設計外包非常復雜、系統，首先要對企業的發展情況和需要進行明確分析，繼而對內部設計外包工作進行決策，并全盤考慮外包內容，最后企業發展的實際情況，對外包形式進行科學的選擇。在我國，尤其是一些大中型企業而言，可以有效運用部分合作內審、內審只能外包以及設計管理咨詢等相關方式。在具體操作的過程中，則可以借鑒西方發達國家的部分成功案例，依據企業實際需要和成本收益情況在作出相應的決策。同時，在企業內部還需要設置真正的內部設計部門，并配備熟悉企業發展情況且業務水平優秀的內部審計人員，然后依據企業發展的實際需求，再聘請部分注冊會計師或者其他專門性的人才與內部設計人員進行配合，協同開展工作。對于一些通信領域以及計算機信息系統領域，可以運用“作為內部審計補充”的手段，加上外部審計人員來共同完成以往無法完成的各項工作。對于內部審計人員的招聘、人數以及配置、內部審計機構的設置等方面還需要采用“審計管理咨詢”的方式。就部分中小型的企業而言，由于其內部審計業務很少，所以很難聘請到高水準的審計師，更不可能專門去設置內部審計部門和相關的審計人員，這時候選擇“內部審計職能全部外包”的形式則可能是最適宜的選擇。

就絕大多數企業而言，都會選擇內審的合作方式。在這種審計方式下，企業通常只保留極少數的內審人員，通過與外部審計師進行合作，可以對內審工作技能進行全面了解并掌握，大大節約了企業的培訓成本。此外，企業內部的審計人員通過外部審計人員共同開展部分繁復的內審工作，并就審計的手段和目標等問題達成一致，同時企業的內審人員還可以控制和把握相關審計建議的可行性問題，從而保證審計工作的效果與企業情況是相符的。總的來說，不論是哪種審計形式，在選擇的時候都必須結合企業自身的管理成本和需求來進行分析和考慮，但是成本也并不是唯一的決策依據，審計服務的一個重要參考依據就是其有效性，也就是在相同的成本條件下能夠提供更加優質的服務。

3.4做好內審外包的風險控制工作

開展內審外包能夠在大大節省企業內部審計成本，有效提高內部審計的質量和效率，然而內審外包也會帶來一定的風險。作為內部審計服務的重要提供者，會計師事務所的工作能力對企業內審外包的成果有著決定性影響。因此，會計師事務所必須建立起嚴格的風險控制制度，就內審服務的責任限制、報酬、業務開展、人員配備以及業務承接等方面進行明確的規定，重點控制好監督控制、合同審查、機構選擇、風險識別和風險評估等方面內容，真正降低事務所的風險，為客戶提供高質量的審計服務。另一方面，審計外包雙方在工作過程中還應當及時的就工作中的一些信息和問題進行交流，從而在降低審計外包風險的同時，進一步確保外包目標的有效實現。

4　結束語

總而言之，對企業的內部審計外包工作進行研究是為了能夠有效發揮其內部審計的監督管理職能，進而能夠對企業實現更加科學的治理工作。同時作為企業而言，還需要依據自身的性質、財務情況以及規模等對內審外包作出正確的決策。此外，內部審計工作也為會計師事務所提供新的業務領域和利潤空間，因此這是一項雙贏的戰略，我們應當對此不斷加深研究，促進內部審計的長遠發展。

[1]馮永梅.我國企業內部審計外包問題研究[D].山西財經大學，2006.

[2]劉軍.企業內部審計外包動因問題研究[D].西南財經大學，2006.

[3]孫夢穎.企業內部審計外包問題研究[J].財經問題研究，2008（10）.

F239.45

A

1673-0038（2015）36-0262-02

2015-8-16