探析企業集團如何組織好專項審計調查

趙增艷

（中國海洋石油總公司，北京 100010）

探析企業集團如何組織好專項審計調查

趙增艷

（中國海洋石油總公司，北京 100010）

專項審計調查已經成為企業集團全面履行審計監督職責、充分發揮審計監督建設性作用的重要手段。如何組織開展好專項審計調查，本文試圖總結專項審計調查實踐中的經驗和不足，從做好專項審計調查的立項環節、提出方案環節、現場實施、成果匯總利用等幾個關鍵環節，以及做好組織、培訓和現場跟蹤和質量控制等幾項保障措施進行剖析，為企業集團組織開展專項審計調查提供一些借鑒和參考。

企業集團組織專項審計調查探析

1 引言

信息獲取能力是審計的核心能力，具備跨單位、跨部門進行評價的重要優勢，對于體制性、機制性和系統性管理問題，能形成一個完整的信息鏈條并形成自己的結論，而專項審計調查正是實現審計價值的最佳組織形式。眾所周知，國家審計集中審計資源，通過組織公共政策執行、專項資金運行、重點行業和重點事項的專項審計調查，在推動各級政府體制、機制改革和完善管理等方面提供了大力支持和保障。近年來，企業集團借鑒這種模式，在促進公司完善治理、增加價值和實現目標方面發揮了重要作用，已成為了提升內部審計質量和成效的重要手段。筆者根據實踐經驗，試圖探索一套有利于提升審計質量和成效的專項審計模式，以提供借鑒參考。

2 有效組織專項審計調查的幾個關鍵環節

2.1 做好專項審計調查的前期準備工作

（1）在立項環節，做好專項審計調查選題是項目成功開展的前提，要從企業集團的生產、經營、管理中挖掘出適合做專項審計調查的題目，揭示的跨板塊、跨地域、跨單位的宏觀性、普遍性、體制機制和管理性問題，能對公司產生深刻影響。做好立項工作，可以從以下幾個方面入手：一是向公司高管層和管理層征集意見，在制定計劃前通過問卷調查等方式搜集集團管理層希望審計關注的重點內容，而這些內容通常也是公司最需要，最值得內部審計深入挖掘分析、查證確認的內容；二是通過組織研討等形式，集思廣益，征集集團所屬單位審計部門的意見；三是問題導向，在日常審計中注重搜集、挖掘，積累適合作為專項審計立項的選題；四是充分調研，對可選擇的選題組織調研、討論，羅列出內部審計可以切入的關鍵點；五是成果導向，在立項過程中就要有成果意識，在充分調研的基礎上，基本確定是可以出成果的選題才作為立項的項目。

（2）在提出方案環節，做好專項審計調查方案是項目取得成功的基礎，根據實踐經驗，筆者認為方案應至少滿足以下主要內容：審計目標、審計對象和范圍、審計內容與重點、組織分工、時間安排。具體來講：

①要深入開展審前調查，熟悉相關政策法規和內部規章制度、訪談相關管理部門、查閱相關資料、搜集近年來內外部監督檢查發現的相關問題、研究國家政策、行業狀況和了解好的做法，為確定重點和提出建設性建議打好基礎。

②審計目標要體現建設性和宏觀性，專項審計調查的出發點和著眼點，不局限于查處違法違規問題和查錯糾弊，更注重在全面揭示問題的基礎上，從體制、機制和管理等多方面重點分析產生問題的深層次原因，向公司管理層及有關單位和部門提出完善體制機制、健全規章制度、加強綜合管理和提升公司價值的建議。

③審計調查對象具有廣泛性，可以分為以單位為載體、以項目為載體、以資金為載體和以政策為載體。一般以項目或資金為載體的專項審計調查據多，當然也有一些專項審計調查對象需要將四種載體有效組合、結合。審計范圍要明確，要確保一定的覆蓋面，這也是揭示系統性和普遍性問題的基礎。

④審計內容和重點要與審計目標密切聯系、詳細和具體，審計重點要突出，要讓審計人員知道做什么、怎么做和為什么做，確實能為現場開展審計工作提供指導，或者說，審計人員只要按照審計方案確定的重點和內容實施，基本能保證實現審計目標，方案中確定的審計內容和重點要達到這個效果。確定審計重點內容要與以下幾個方面相結合，結合立項階段高管層反饋的關注重點、結合被訪談對象希望關注的重點、結合與行業的比對結果、結合歷年審計在該業務領域發現的常發性問題等等，要對這些內容進行認真梳理，特別是從審計的角度尋找這些重點內容的切入點，在審計方案中予以明確。注重搜集典型案例；要盡可能將專項審計調查的內容予以量化，采用填表等形式，力求審計內容、數據口徑和定性標準的統一規范，確保審計數據可匯總、審計結果好綜合、審計情況更完整。

⑤在審計組織方面，專項審計調查可采取獨立開展或與常規審計項目相結合的方式；可以是一次性調查，也可以是連續性跟蹤調查；可采取集團內部上下聯動的組織形式，對于較為復雜的項目可采取先行試審，取得經驗再全面推開。

2.2 做好專項審計調查項目的現場實施工作

（1）各審計組要根據所分工項目的情況，在專項審計調查總體方案的基礎上細化審計調查實施方案，實行主審負責制；審計過程中，要圍繞目標、突出重點，抓住核心和實質性問題，實事求是地準確揭示和反映，同時要有成果意識，注意發現和收集典型案例，進行解剖，并提出相應的審計建議；審計組主審要把好現場關，在離場前完成對所有取證資料的現場復核工作。

（2）專項審計調查的組織人員要加強對現場實施項目的跟蹤和指導，暢通溝通渠道，通過定期、不定期工作動態，及時反映項目進展、發現主要問題、需要協調解決的問題等，既確?，F場實施不偏離審計目標，也對審計過程中發現的新情況和新問題提供及時指導和協助，及時調整、完善專項審計調查方案。

2.3 做好專項審計調查的成果匯總和利用工作

要發揮專項審計調查成效，就必須通過專項審計調查綜合報告、專題報告等載體全面深入地揭露問題，要充分利用審計取證信息，從根治和控制的角度思量和分析審計發現的問題，提出有利于改革體制、健全機制、完善管理等標本兼治的建議，且建議要客觀、公正、具體并且可操作，切實為完善公司治理建言獻策。同時在審計成果報送對象選擇時要考慮審計結果的利用，報告接收者既能為被審計對象所接受，而且有利于推動問題解決和整改。

3 保障專項審計調查效果的幾項措施

3.1 組織得力

要成立專項審計工作組，負責全過程跟蹤協調，指定的組長要具備協調審計組、被審計對象和業務管理部門等多方的關系。通過采取統一計劃立項、統一編制方案、統一資源調配、統一組織培訓、統一實施審計、統一評價標準、統一分析報告等措施，確保專項審計調查的質量和成效。

3.2 強化培訓

基本實現對參與項目所有人員的培訓，培訓內容包括但不限于審計總體方案、相關業務講解和相關要求，特別要讓審計人員理解審計重點和內容背后的意圖，便于審計人員有的放矢，實現專項審計的預期目標。

3.3 跟蹤審計現場

（1）督促各審計組按照審計總體方案的要求貫徹落實，對審計過程中發現的未在方案中體現的重點內容要及時調整方案，暢通與其他審計組的溝通，如將需要各組普遍檢查關注的內容以表格等形式固化供各組使用，便于后期匯總。

（2）暢通與業務管理部門的溝通渠道，管理部門通過參與審計現場了解更多情況，同時也為審計提供技術支持，以期共同推動和提升管理。

3.4 做好質量控制

加強實施過程的質量控制，健全重大問題及工作事項實時研究制度，建立以調查方案落實情況為核心的復核制度，逐步探索建立調查項目的質量評價標準。

4 結束語

建議內部審計行業協會和國資委等主管部門加強對專項審計調查的指導力度。一是搭建平臺，組織做好專項審計調查工作的交流與研討，從更大范圍、更高層次推廣和推進專項審計調查的實踐創新，逐步提高專項審計調查的比重，有效整合審計資源，提升審計層次，充分發揮內部審計作用。二是根據國家審計、企業集團開展專項審計調查的已有實踐經驗，研究總結專項審計調查的類型、適用范圍、主要技術方法、規范流程、組織方式和相關要求等，并將其上升到內部審計準則或指南的高度給予規范。

Analysis of Enterprise Group How to Organize the Special Audit Investigation

ZHAO Zeng-yan
(Chinese Offshore Oil Corporation,Beijing,China 100010)

the special audit investigation has given full play to the important means of the constructive role of?the audit supervision. This paper attempts to analyze from several key links and guarantee measures,so as to provide reference for enterprise group to carry out special audit investigation.

special audit investigation of enterprise groups

F239

A

1008-1739（2015）07-73-3

定稿日期：2015-03-12