企業(yè)工程項(xiàng)目內(nèi)部控制問題探討

竇麗麗

（臨朐縣會(huì)計(jì)管理處，山東 臨朐 262600）

在工程項(xiàng)目中暴露出來的許多突出問題與控制不嚴(yán)、不到位有關(guān)。企業(yè)根據(jù)需要進(jìn)行建造、安裝工程，是將人力、物力、財(cái)力等投資要素轉(zhuǎn)為實(shí)物資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程，體現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和中長期發(fā)展規(guī)劃，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展具有關(guān)鍵作用。

1 工程項(xiàng)目控制的意義

隨著科技的發(fā)展和項(xiàng)目自身環(huán)境的變化，所涉及的不確定性因素越來越多，面臨的風(fēng)險(xiǎn)也越來越大，因此，為了加強(qiáng)工程項(xiàng)目管理，提高工程質(zhì)量，保證工程進(jìn)度，控制工程成本，防范商業(yè)賄賂等舞弊行為，企業(yè)迫切需要按照特定目的、原則和程序建立和實(shí)施比較完善的內(nèi)部控制體系來保證工程項(xiàng)目建設(shè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2 工程項(xiàng)目的特點(diǎn)

（1）工程項(xiàng)目是在一定時(shí)期內(nèi)為實(shí)現(xiàn)一定經(jīng)濟(jì)或社會(huì)目標(biāo)而設(shè)計(jì)的投資方案。項(xiàng)目具有明確的功能和時(shí)限，如工業(yè)項(xiàng)目是在一定時(shí)期內(nèi)為滿足某種社會(huì)需求而提供產(chǎn)品或服務(wù)，通過產(chǎn)品或服務(wù)實(shí)現(xiàn)投資獲取一定經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的投資方案。再如交通工程項(xiàng)目是為滿足社會(huì)對公共交通的需求而進(jìn)行的投資方案。

（2）工程項(xiàng)目是一個(gè)為實(shí)現(xiàn)一定功能而設(shè)計(jì)的物質(zhì)系統(tǒng)。如工業(yè)項(xiàng)目為實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)就必須生產(chǎn)產(chǎn)品或服務(wù)，而生產(chǎn)產(chǎn)品就必須建設(shè)廠房、安裝設(shè)備以及其他工程設(shè)施等。

（3）工程項(xiàng)目是通過一套完整的知識體系來實(shí)現(xiàn)其預(yù)期目標(biāo)的，如建設(shè)前期的可行性研究，建設(shè)時(shí)期的工程技術(shù)設(shè)計(jì)，施工組織監(jiān)督和控制，生產(chǎn)時(shí)期的組織、管理和經(jīng)營等。

（4）工程項(xiàng)目從評價(jià)的角度必須具有清晰的范圍界定。

3 工程項(xiàng)目控制的內(nèi)容

工程項(xiàng)目控制的內(nèi)容，主要包括以下六個(gè)方面：

（1）工程項(xiàng)目立項(xiàng)，是對擬建項(xiàng)目的必要性和可行性進(jìn)行技術(shù)經(jīng)濟(jì)論證，對不同建設(shè)方案進(jìn)行技術(shù)經(jīng)濟(jì)比較并做出判斷和決定的過程。主要是根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和年度投資計(jì)劃，提出項(xiàng)目建設(shè)書，開展可行性研究，編制可行性研究報(bào)告，對項(xiàng)目進(jìn)行評估和決策。

（2）工程項(xiàng)目招標(biāo)，以公開招標(biāo)或邀請招標(biāo)等方式，鼓勵(lì)潛在的投標(biāo)人依據(jù)招標(biāo)文件參與競爭，通過評標(biāo)擇優(yōu)按選定中標(biāo)人的一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

（3）工程項(xiàng)目造價(jià)，工程造價(jià)是指進(jìn)行工程項(xiàng)目建設(shè)花費(fèi)的全部費(fèi)用。

（4）工程項(xiàng)目建設(shè)，是指工程建設(shè)實(shí)施，即施工階段。建設(shè)成本、進(jìn)度和質(zhì)量的控制主要就在這一階段。

（5）工程項(xiàng)目驗(yàn)收，是指企業(yè)收到承包單位的工程竣工驗(yàn)收報(bào)告后，會(huì)同設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理單位以及工程質(zhì)量監(jiān)督部門等，對該項(xiàng)目是否符合規(guī)劃設(shè)計(jì)要求以及建筑施工和設(shè)備安裝質(zhì)量進(jìn)行全面檢驗(yàn)的過程。

（6）工程項(xiàng)目后評估，是指在工程項(xiàng)目已經(jīng)完成并運(yùn)行一段時(shí)間（通常安排在工程項(xiàng)目竣工驗(yàn)收后6個(gè)月或1年）后，對項(xiàng)目的目的、執(zhí)行過程、效益、作用和影響進(jìn)行系統(tǒng)的、客觀的分析和總結(jié)的一種技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

4 工程項(xiàng)目控制各個(gè)環(huán)節(jié)的主要內(nèi)容

4.1 編制項(xiàng)目建議書

項(xiàng)目建議書是企業(yè)（項(xiàng)目建設(shè)單位）根據(jù)工程投資意向、綜合考慮產(chǎn)業(yè)政策、發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營計(jì)劃等提出的建設(shè)某一工程項(xiàng)目的建議文件，是對擬建項(xiàng)目提出的輪廓性總體設(shè)想。對于非重大項(xiàng)目，也可以不編制項(xiàng)目建議書。項(xiàng)目建議書編制完成后，報(bào)企業(yè)決策機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)，并視法規(guī)要求和具體情況報(bào)有關(guān)政府部門審批或備案。

4.2 編制可行性研究報(bào)告

可行性研究報(bào)告，又簡稱可研報(bào)告，是在項(xiàng)目計(jì)劃的前期，通過全面的調(diào)查研究，對項(xiàng)目各種可能的擬建方案從市場、資源、技術(shù)、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)等方面進(jìn)行分析論證，最終確定項(xiàng)目否切實(shí)可行而提出的一種書面材料。可研報(bào)告是工程項(xiàng)目立項(xiàng)環(huán)節(jié)的核心內(nèi)容。

4.3 項(xiàng)目評審

可研報(bào)告形成后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)組織有關(guān)部門或委托具有相應(yīng)資質(zhì)的專業(yè)機(jī)構(gòu)，對可研報(bào)告進(jìn)行全面審核和評價(jià)，提出評審意見，作為項(xiàng)目決策的重要依據(jù)。

4.4 項(xiàng)目立項(xiàng)決策

項(xiàng)目立項(xiàng)決策是指企業(yè)根據(jù)可研報(bào)告的結(jié)果，做出是否立項(xiàng)的決定。

4.5 工程招標(biāo)

企業(yè)在立項(xiàng)之后、項(xiàng)目發(fā)包之前，依照法定程序，以公開招標(biāo)或邀請招標(biāo)等方式，鼓勵(lì)潛在的投標(biāo)人依據(jù)招標(biāo)文件參與競爭，通過評標(biāo)擇優(yōu)選定中標(biāo)人。

4.6 工程投標(biāo)

投標(biāo)是與招標(biāo)相對應(yīng)的概念，它是指投標(biāo)人應(yīng)招標(biāo)人的邀請或投標(biāo)人滿足招標(biāo)人最低資質(zhì)要求而主動(dòng)申請，按照招標(biāo)的要求和條件，在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)向招標(biāo)人遞交投標(biāo)文件，爭取中標(biāo)的行為。

4.7 工程開標(biāo)

投標(biāo)工作結(jié)束后，招標(biāo)單位應(yīng)當(dāng)組織開標(biāo)，按程序公開宣讀各投標(biāo)者報(bào)價(jià)。開標(biāo)時(shí)間和地點(diǎn)應(yīng)當(dāng)在招標(biāo)文件中預(yù)先確定。

4.8 工程評標(biāo)

按照規(guī)定的評標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)和方法，對各投標(biāo)人的投標(biāo)文件進(jìn)行評價(jià)比較和分析，從中選出最佳投標(biāo)人。評標(biāo)是招標(biāo)投標(biāo)活動(dòng)中十分重要的階段，評標(biāo)是否真正做到公平、公正，決定著整個(gè)招標(biāo)投標(biāo)活動(dòng)是否公平和公正；評標(biāo)的質(zhì)量決定著能否從眾多投標(biāo)競爭者中選出最能滿足招標(biāo)項(xiàng)目各項(xiàng)要求的中標(biāo)者。

4.9 工程定標(biāo)

即招標(biāo)單位決定中標(biāo)人的行為。

4.10 編制初步設(shè)計(jì)概算

初步設(shè)計(jì)概算是在投資估算的控制下由設(shè)計(jì)單位根據(jù)項(xiàng)目可行性研究的批復(fù)文件、初步設(shè)計(jì)的圖紙及說明，利用國家或地區(qū)發(fā)布的概算指標(biāo)、概算定額或綜合指標(biāo)預(yù)算定額、設(shè)備材料預(yù)算價(jià)格等資料，運(yùn)用科學(xué)的方法計(jì)算和確定建筑安裝工程全部建設(shè)費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)文件。

4.11 編制施工圖預(yù)算

施工圖預(yù)算是在施工圖設(shè)計(jì)完成后、工程開工前，根據(jù)已批準(zhǔn)的施工圖紙、現(xiàn)行的預(yù)算定額、費(fèi)用定額和所在地區(qū)人工、材料、設(shè)備與機(jī)械臺班等資源價(jià)格，按照規(guī)定的計(jì)算程序確定工程造價(jià)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)文件。

4.12 工程施工準(zhǔn)備

施工現(xiàn)場的準(zhǔn)備工作，主要是為了給擬建工程的施工創(chuàng)造有利的施工條件和物資保證，比如，建筑施工的“三通一平（即路通、水通、電通和平整場地）”等工作。準(zhǔn)備完畢報(bào)監(jiān)理單位審核施工條件，通過后開始施工。

4.13 工程施工

工程施工就是工程建設(shè)過程。

4.14 工程檢查

工程施工完成后，首先要自檢，然后報(bào)監(jiān)理單位全面檢查。

4.15 組織竣工驗(yàn)收、竣工決算

在竣工驗(yàn)收時(shí)，除對工程質(zhì)量進(jìn)行驗(yàn)收外，還有竣工結(jié)算和竣工決算兩項(xiàng)重要工作。竣工結(jié)算由承包單位編制，竣工結(jié)算辦理完畢，企業(yè)根據(jù)確認(rèn)的竣工結(jié)算書在合同約定時(shí)間內(nèi)向承包單位支付工程竣工結(jié)算價(jià)款。竣工決算由企業(yè)在收到工程竣工驗(yàn)收報(bào)告后編制。

4.16 固定資產(chǎn)交付使用

企業(yè)依據(jù)竣工決算，辦理固定資產(chǎn)交付使用手續(xù)。

4.17 進(jìn)行項(xiàng)目后評估

工程項(xiàng)目完工后進(jìn)行的全面評估。

4.18 進(jìn)行考核

最后，要嚴(yán)格落實(shí)工程項(xiàng)目決策及執(zhí)行相關(guān)環(huán)節(jié)責(zé)任追究制度，項(xiàng)目后評估結(jié)果應(yīng)當(dāng)作為績效考核和責(zé)任追究的依據(jù)。

5 工程項(xiàng)目的主要風(fēng)險(xiǎn)

（1）立項(xiàng)缺乏可行性研究或可行性研究流于形式，決策不當(dāng)，盲目上馬，可能導(dǎo)致難以實(shí)現(xiàn)預(yù)期效益或項(xiàng)目失敗。

（2）項(xiàng)目招標(biāo)暗箱操作，存在商業(yè)賄賂，可能導(dǎo)致中標(biāo)人實(shí)質(zhì)上難以承擔(dān)工程項(xiàng)目、中標(biāo)價(jià)格失實(shí)及相關(guān)人員涉案。

（3）工程造價(jià)信息不對稱，技術(shù)方案不落實(shí)，概預(yù)算脫離實(shí)際，可能導(dǎo)致項(xiàng)目投資失控。

（4）工程物資質(zhì)次價(jià)高，工程監(jiān)理不到位，項(xiàng)目資金不落實(shí)，可能導(dǎo)致工程質(zhì)量低劣，進(jìn)度延遲或中斷。

（5）竣工驗(yàn)收不規(guī)范，最終把關(guān)不嚴(yán)，可能導(dǎo)致工程交付使用后存在重大隱患。

［1］滕娟,姜逢波.淺談工程項(xiàng)目施工階段成本管理[J].公路交通與建設(shè)論壇,2013.

［2］秦言亮.市政工程項(xiàng)目施工的安全管理[C]//河南省土木建筑學(xué)會(huì).2010年學(xué)術(shù)研討會(huì)論文集，2012.