審計環(huán)境存在的問題及對策

張佼佼

（青島大學(xué)國際學(xué)院國際經(jīng)濟(jì)與貿(mào)易專業(yè)2008級3班 山東 青島 266000）

改革開放以來，我國的注冊會計師職業(yè)隊伍不斷壯大，審計在會計信息的監(jiān)督工作中也發(fā)揮著巨大的作用。但由于我國注冊會計師審計發(fā)展起步晚、發(fā)展尚不成熟等因素，使得我國目前的審計環(huán)境仍存在諸多問題。

1 審計環(huán)境存在的問題

能夠影響審計產(chǎn)生、存在和發(fā)展的一切外部因素的總和稱為審計環(huán)境，主要包括政治、法律、社會、經(jīng)濟(jì)和審計行業(yè)內(nèi)部五個方面。

1.1 政治環(huán)境存在的問題

政府的過度干預(yù)導(dǎo)致審計需求出現(xiàn)偏差。目前我國的經(jīng)濟(jì)市場尤其是證券市場很大程度上受政府管理，而很多企業(yè)對會計報表的審計需求，大多是迫于政府的壓力。僅是把應(yīng)付政府的政策當(dāng)成取得上市、配股資格的途徑，從而造成了審計市場對高質(zhì)量水平的審計服務(wù)的需求冷淡。企業(yè)所需要的是價格最低、要求最低的審計服務(wù)，而這種低質(zhì)量的審計需求導(dǎo)致注冊會計師及事務(wù)所提供的審計服務(wù)朝著虛假偽劣的方向發(fā)展。

1.2 法律環(huán)境中存在的問題

會計師事務(wù)所和注冊會計師面臨的法律風(fēng)險相對較低，我國《注冊會計師法》、《公司法》、《刑法》等多部法律對會計師事務(wù)所及注冊會計師承擔(dān)的法律責(zé)任作出規(guī)定，但是總體來說關(guān)于注冊會計師虛假陳述應(yīng)承擔(dān)的民事責(zé)任的規(guī)定過于簡單，也較滯后于社會發(fā)展現(xiàn)狀。事務(wù)所及注冊會計師能通過舞弊等非法行為狠狠發(fā)一筆橫財，但他們因違規(guī)而承擔(dān)的法律責(zé)任與投資者的巨額損失相比顯得微乎其微。同時做假賬的成本又很低,因而在利益的誘惑和驅(qū)使下,一些會計師無視法律的威嚴(yán)和權(quán)威而敢于鋌而走險。

注冊會計師的審計獨立性得不到保障，我國的《注冊會計師職業(yè)道德基本規(guī)范》中規(guī)定:“注冊會計師不得兼營或兼任與其執(zhí)行的審計或者其他鑒證業(yè)務(wù)不相容的其他業(yè)務(wù)或職務(wù)”。但這種規(guī)定還沒有上升到法律層面，并且內(nèi)容不夠明確和具體，從而使得規(guī)定中的內(nèi)容很難在現(xiàn)實中落實。實際上，有很多會計師事務(wù)所經(jīng)常向同一個客戶提供多種服務(wù)，在向客戶提供審計服務(wù)的同時，又提供代理記賬、納稅等會計業(yè)務(wù)。過多的介入被審計單位的財務(wù)活動，使得審計獨立性得不到保障，影響審計報告的質(zhì)量。

1.3 社會環(huán)境中存在的問題

公眾輿論監(jiān)督反饋機(jī)制不成熟，社會監(jiān)督力度不足。目前我國審計質(zhì)量反饋機(jī)制不夠健全，審計質(zhì)量方面的公眾輿論導(dǎo)向不足，群眾監(jiān)督審計的意識相對薄弱，群眾可能由于不了解或熟悉反饋流程而使其積極性受到打擊，社會監(jiān)督得不到充分發(fā)揮。

1.4 經(jīng)濟(jì)環(huán)境中存在的問題

會計事務(wù)所市場競爭秩序有待規(guī)范。由于目前我國會計師事務(wù)所市場缺乏有效規(guī)范，出現(xiàn)了個別事務(wù)所為獲得市場為客戶送禮送回扣，相互壓低審計收費，為維系客戶做出虛假的無保留意見審計報告，惡意的搶奪客戶的現(xiàn)象，使得維護(hù)會計師事務(wù)所市場競爭秩序勢在必行。

1.5 審計行業(yè)內(nèi)部環(huán)境存在的問題

注冊會計師的聘任制度存在缺陷。會計師事務(wù)所在審計“交易”的契約中明顯處于被動。在我國，企業(yè)有選擇審計單位的權(quán)利，也有很大的選擇空間。目前很多企業(yè)的經(jīng)營管理層由被審計一方變成了審計委托一方，決定著審計單位的聘用，成了審計單位的“衣食父母”，使得會計師及事務(wù)所一味遷就企業(yè)，甚至與之共謀。

2 改善審計環(huán)境的對策

具體問題具體分析，針對不同環(huán)境存在的問題還應(yīng)從不同環(huán)境入手尋求相應(yīng)對策。

2.1 改善政治環(huán)境

改變政府過多干預(yù)市場運作的現(xiàn)狀。要依靠審計市場來解決問題，政府應(yīng)盡量不采取具體的行動來直接干預(yù)審計市場行為，而是創(chuàng)造條件和提供必要的幫助，從而創(chuàng)造一個較為寬松的高質(zhì)量審計市場環(huán)境。同時要加強對審計的必要性和問題審計的危害及懲戒的宣傳，引導(dǎo)企業(yè)形成自覺選擇高質(zhì)量審計服務(wù)的覺悟。

2.2 改善法律環(huán)境

加大對違規(guī)行為的處罰力度，充分發(fā)揮賠償制度的作用。普及民事訴訟觀念，允許個人和集團(tuán)訴訟。只要會計信息的使用者認(rèn)為他所使用的企業(yè)審計報告不真實，并且基于這些不真實的數(shù)據(jù)作出判斷并且遭受損失，就可以對審計的注冊會計師提起訴訟，要求事務(wù)所和執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的注冊會計師在全額退回收取的審計費用的同時，賠付相當(dāng)于多倍審計費用的罰金。若檢查確有舞弊行為，對審計主體追究相應(yīng)的法律責(zé)任。

2.3 改善社會環(huán)境

加強對審計質(zhì)量重要性的宣傳，加強監(jiān)督審計質(zhì)量的輿論導(dǎo)向，提高公民自覺監(jiān)督審計質(zhì)量的意識。在社區(qū)辦知識講座和展覽，多辦高質(zhì)量的審計專業(yè)雜志，供群眾閱覽。引入媒體監(jiān)管，建立公開披露制度。利用媒體公開和時效性強的特點，對于在審計中發(fā)現(xiàn)有問題的審計報告及時通過媒體公示，并將違法職業(yè)規(guī)范的會計事務(wù)所及注冊會計師進(jìn)行公布。此外，將審理典型案件的過程和采取的處罰措施對社會公開，并發(fā)布在固定的刊物或網(wǎng)頁上供社會各界查看和發(fā)表意見，起到警戒的作用。

2.4 改善經(jīng)濟(jì)環(huán)境

建立審計等級制度。嚴(yán)格按照規(guī)模大小和審計質(zhì)量的高低對會計事務(wù)所進(jìn)行等級的劃分，并根據(jù)等級制定收費標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范審計市場的薪酬制度。充分利用處罰權(quán)、注冊權(quán)和免檢權(quán)。對于沒有違法違紀(jì)記錄并且以往審計工作質(zhì)量高的事務(wù)所進(jìn)行嘉獎并降低監(jiān)管力度甚至開通“綠色通道”，而對于有過不良記錄的事務(wù)所則要嚴(yán)查、批評并督促其改正。

試行審計同業(yè)復(fù)核制度。可以借鑒美國的方法，實行審計同業(yè)復(fù)核制度，即會計事務(wù)所對企業(yè)的審計工作要經(jīng)過不負(fù)責(zé)審計業(yè)務(wù)的其他合伙人進(jìn)行復(fù)核，檢查無誤后才可以出具審計報告。并且，施行審計的會計事務(wù)所也同樣受到另一家會計事務(wù)所的監(jiān)督。

2.5 改善審計行業(yè)內(nèi)部環(huán)境

改革現(xiàn)行的審計聘任制度。目前我國注冊會計師審計由企業(yè)直接向注冊會計師付費的方式使得被審計單位與注冊會計師產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，嚴(yán)重影響注冊會計師獨立性。只有真正割斷與注冊會計師和事務(wù)所與被審計單位的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，才能從實質(zhì)和形式上保證審計的獨立。由被審計單位的內(nèi)部審計部門作為外部審計委托人，行使對注冊會計師的選聘權(quán)、付費權(quán)和監(jiān)督權(quán)，公開招標(biāo)來挑選適當(dāng)?shù)目尚湃蔚臅嫀熓挛锼鶃頁?dān)任被委托人執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，使得注冊會計師不受其他條件的形象，按部就班認(rèn)真執(zhí)行審計程序，最終發(fā)表公正、獨立的審計意見。

制定審計收費標(biāo)準(zhǔn)。制定審計收費方面的最低標(biāo)準(zhǔn)，并根據(jù)事務(wù)所的業(yè)務(wù)能力、信用狀況分級對每一級的事務(wù)所審計收費標(biāo)準(zhǔn)作出大致的規(guī)定，從而減少事務(wù)所之間相互壓價和在價格上進(jìn)行惡意競爭的不良行為的發(fā)生。

隨著我國市場開放程度不斷加深，審計市場競爭也將不斷加大，改善CPA審計環(huán)境從而提升審計質(zhì)量、維護(hù)正常有序的經(jīng)濟(jì)市場秩序勢在必行。

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