國內外納稅人權利保護問題的比較研究

摘 要 我國憲法明確指出：“中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務”。然而，對于納稅人有何權利，對其權利如何保護等并未見有詳細的說明。過多的強調納稅人義務和責任，使得我國納稅人權利意識薄弱。本文通過國內外納稅人權利保障機制的比較，指出我國納稅人權利保護體系尚存的諸多問題，并在結合我國實際情況基礎上，借鑒國外經驗，提出加強納稅人權利保護的措施。旨在維護納稅人的基本權利，使之引起更多人的關注和重視。

關鍵詞 納稅人權利 權利保護 權利意識 稅收立法

一、國外納稅人權利保護情況概述

（一）基于稅收法定原則的立法保障

首先，憲法是一個國家最具權威的法律，西方國家大多在憲法中都有明確納稅人權利內容及其保護的條文規定。例如法國憲法中明確提出：“征稅必須依法律規定”；日本憲法也規定：“新課租稅，或變更現行租稅，必須有法律或者法律規定的條件為依據”。（李時瓊，2009）同時，除憲法如此規定外，西方國家的其他法律法規也有對納稅人權利及保護的闡述。多數國家有專門的納稅人權利宣言或手冊，完整清晰的列出納稅人各項權利，使得納稅人對其享有的權利有清楚地了解。

（二）保護納稅人權利的實際措施

擁有較為健全的法律體系是保護納稅人權利的基礎和前提。然而，納稅人權利是否能如法律規定的那樣得到有效保障，還取決于能否有切實的措施做保證。國外許多國家設有專門的機構保護納稅人權利。美國在納稅人權利的救濟方面，在各級稅務機關均設立有稅務復議辦公室，專門處理納稅人提出的復議申請；設立專門的稅務法院，專司涉稅訴訟審理，并在內設小額稅務法庭，使稅務法院的訴訟方便、快捷、專業且訴訟費較低。（楊黎明，孫德軒2009）。

二、我國納稅人權利保護的現狀

（一）從稅收立法角度

稅收立法是整個稅收活動的基礎和依據。而我國關于稅收的法律只有《企業所得稅法》、《個人所得稅法》、《車船稅法》及《稅收征收管理法》。在新修訂的《稅收征收管理法》中，納稅人權利才剛剛被明確提出，可見，從稅收立法階段，我國對于納稅人權利的保護已明顯落后于西方國家。同時，即使是被納入法律的各項權利，也不具有實質性效用。我國納稅人對于自身享有何種權利并不清楚，法律中提出的納稅人權利并未得到真正的保護，成為“一紙空文”。另外我國的立法層次較低，稅收立法權過度授權給行政機關，加之缺乏有效監督制約機制，使得稅收立法過多反映的是政府的立場和意愿，嚴重影響了納稅人權利的保護。

（二）從稅收征管角度

稅收征管階段涉及到征管部門和納稅人之間的利益。目前來看，我國稅務信息并不公開透明，兩個利益主體之間存在著嚴重的信息不對稱。征管部門并未保障納稅人應有的知情權，對于涉稅信息未對外公開，許多納稅人在征管部門征稅的法律依據和事實依據毫不知情的情況下，便履行了納稅義務。這就使得一些謀取自身利益的征稅部門濫用職權，損害了納稅人利益。而我國納稅人權利意識薄弱，對于自身享有的權利很不明確，且維權意識不高，更無有效地社會監督，從而更加縱容個別執法部門違背依法征稅原則。

（三）從稅款使用角度

與稅收征管相同，納稅人同樣享有對稅收使用的知情權和監督權。然而目前來看，我國納稅人對于其繳納的稅收使用在何處，提供了哪些公共產品，稅收如何分配和利用等問題的了解幾乎為零，政府在稅收的使用方向上并未保護納稅人的知情權。同時，我國納稅人本應享有的稅收使用監督權也未得到保障。納稅人對于稅收使用不合理的地方有權提出異議，對于政府用稅收提供的公共產品質量有權作出評判，從而對于政府發揮提供公共服務職能起到制約監督作用。然而，納稅人最基本的知情權尚未得到保護，對其稅收使用監督權的保障也就更無從談起了。

三、加強我國納稅人權利保護的措施

（一）完善納稅人權利保護的相關法律

“沒有無義務的權利，也沒有無權利的義務”，權利與義務相互依存、密不可分。在憲法中除規定依法納稅是公民的一項基本義務外，也應加快在其中補充和完善納稅人權利的相關規定，從而為納稅人權利保護提供法律依據。同時，完善其他相關稅收法律，限制稅收立法授權，改變行政機關集行政權和立法權于一身的體制，防止行政機關濫用職權，使得稅收立法更多的反映納稅人的利益和要求。

（二）建立專門保護納稅人權利的機構

為了保障法律中規定的納稅人權利真正實現，提高其可操作性，應設立專門納稅人權利保護機構來協助進行納稅人權利的宣傳和維護。監督執法機關嚴格依法征稅，專門受理納稅人的涉稅事宜，幫助納稅人進行稅收問題的解決，對其進行納稅指導，使納稅人利益得到真正保障。

（三）提高納稅人權利意識，鼓勵成立民間稅收服務組織

我國對于納稅人權利保護問題并未得到高度關注和重視的原因不僅來自于國家立法和行政機關，納稅人自身權利意識薄弱也是重要原因。一直以來，我國納稅人都處于較為被動的地位，僅僅將繳納稅款作為一項義務，在稅收活動中的權利并未主動了解，維權意識不強，相關稅務知識儲備甚少。國家應幫助納稅人了解自身權利，對社會普及基本稅務知識，提高納稅人權利意識。同時，鼓勵成立民間自治稅收服務組織，為納稅人提供各種涉稅信息和服務，也為納稅人提供一個相互幫助交流的平臺，從社會層面形成一種納稅人權利保護的氛圍。

參考文獻：

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