會計信息失真與會計信息產權界定

[摘要]產權經濟學是經濟學的一個重要分支，它主要研究產權、激勵與經濟行為的關系，探討不同的產權結構對收益—報酬制度及資源配置的影響，這一理論不但為研究我國經濟體制及企業制度變革提供了有益的借鑒，而且與會計學研究也有密切的關系。因為會計學的發展是與產權制度的變遷密切相關的。不同的產權制度對會計信息有不同的要求，會計信息處理過程就是對不同產權主體之間的利益關系進行調整和計量的過程。本文主要并對會計信息失真的主要表現、危害及會計信息產權的界定進行了分析與探究。

[關鍵詞]會計信息失真；會計信息產權界定；表現；危害

會計信息的基本特征之一就是同時為利益對立雙方所使用，但是會計信息可能是由利益對立集團的一方或其代理人編制，這樣信息不對稱現象就出現了。從信息經濟學角度看，會計信息作為一種特殊的商品，由于其稀缺的特點，所以在其生成、傳遞和使用過程中不可避免地存在著交易雙方及復雜的交易關系，交易雙方可能的利益沖突導致了高額的交易費用。為了降低交易費用，提高交易效率，減少會計信息交換中的外部性和各種可能的利益沖突，客觀上要求采用一定的規則來解決這些問題，這樣會計信息的產權問題研究就具有十分現實的意義。

一、會計信息失真的主要表現及其危害

所謂產權，是指使自己或他人受益或受損的權利（H.Demsetz，1967），會計信息的交換實質上是一種權利的交換。會計信息產權問題研究的中心論題就是：如何通過界定、變更和重新安排會計信息提供中的產權結構，降低和消除會計信息市場機制運行的社會費用，提高會計信息市場運行的效率，以達到改善資源配置的效果。

會計信息失真是指會計信息的形成與提供違背了客觀的真實性原則，不能真實反映會計主體的財務狀況和經營成果。會計信息失真的主要表現有：數據不實，事項不真，收入、成本、費用、資產失真，虛假會計報告，虛假審計報告等。會計信息失真對企業和社會存在較大的危害，主要表現在：

（1）會計信息失真傳遞錯誤信息，誤導國家和企業的決策，擾亂市場資源配置。從微觀角度看，會計信息的影響滲透于企業生產經營活動的全過程，失真的會計信息必然影響企業融資、投資和生產經營的決策，繼而嚴重損害企業形象，降低企業在投資者、債權人和消費者心目中的地位，威脅企業的生存。從宏觀角度看，失真的會計信息，不能真實反映國民經濟運行中的實際情況，可能引起一系列決策失誤，社會資源得不到有效配置，使市場經濟失去活力，甚至帶來嚴重的社會經濟問題。

（2）會計信息失真擾亂經濟秩序，助長腐敗行為，誘發經濟犯罪。通過做假賬，使得某些違法違規的行為表面合法化，由此助長了行賄受賄、侵占公款公物、化公為私、貪污腐敗等現象的發生，給社會主義市場經濟的建設、發展造成嚴重的危害。

（3）會計信息失真影響和破壞了國家經濟政策和宏觀調控措施的執行，削弱了國家財經法規的權威性，一定程度上是對國家財經法紀的踐踏。

（4）會計信息失真影響了會計人員的責任心和使命感，也影響了會計人員的職業道德，極大地破壞了會計隊伍自身形象。

二、會計信息產權的界定

1、會計信息的提供方主體

單從會計信息的生成來看，仿佛其供方主體就是會計人員。但是，切莫忘記會計信息的作用之一就是反映管理當局的經營績效，用以解除管理當局的受托責任，而會計人員在會計信息生成的過程中扮演的應是獨立于委托方和管理當局（受托方）的中立角色。同時由于管理人員努力程度的不可觀測性，所以會計信息反映的相關指標就成為委托方評價其經營業績的主要尺度。這些特點決定了管理當局比會計人員更關注會計信息所反映的內容和結果，也必然會參與乃至干涉會計信息的生成和傳遞。由于會計人員可能受到管理階層不同程度的干預，甚至在會計信息生成的過程中左右會計人員，因而將會計信息提供的主體定位于管理階層比定位于會計人員更合理。這一點在西方研究會計準則的實證文獻中屢有涉及，如Watts和Zim-merman在《確定會計準則的實證理論導論》一文中就將理解管理階層的動機作為準則確定的實證理論的前提（Watts，andZimmerman，1978）。另外在進行會計政策的選擇時，實證會計文獻認為會計選擇的主體是管理階層而非會計人員（WattsandZimmerman，1986）。事實上，將管理階層而不是會計人員作為會計信息提供的主體，也可以從另一個側面得到證明：（1）對公司的財務報告審計而言，盡管由注冊會計師提供審計意見，但審計委托書中要求公司的管理階層（而不是會計人員）必須對財務報告的真實性負責；（2）從國外審計案例的分析看，一旦審計失敗，如果不是由于審計人員的重大過失，那么最終對會計信息失真承擔責任的正是管理階層。

2、會計信息的需求方主體

所有權和經營權的分離形成了會計信息的供求關系。對會計信息的需求可以粗略地分為兩類：一是對股票不公開上市交易的有限責任公司會計信息的需求，二是對股票公開上市的股份有限責任公司會計信息的需求。在第一種情況下，會計信息的需求方較易辨明，一般是少數債權人和股東，他們同時也是會計信息需求的主體（目前大多數國有企業就屬于這種情況，國家作為最大的股東理所當然地成為會計信息需求的主體），會計信息只在這些少數債權人和股東之間傳播，其他人不能也無權得到這些信息。在這種情況下，會計信息可認為是一種私益物品（PrivateGoods），充其量也只能算作是一種俱樂部物品（ClubGoods）（張軍，1994）。在第二種情況下，會計信息的需求方就比較復雜。首先，類似于第一種情況，債權人和股東仍是會計信息的主要需求者，但就股東來講，情況要復雜得多。在公開上市交易的股份有限公司中，股權已脫離企業而單獨存在，股權交易使得股東經常處于變動狀態，以至很難辨明公司的股東是哪些人，最終形成所謂的委托者“虛位”。在這種情況下，任何人都有可能成為公司的股東（即所謂的潛在的投資者），因而他們也都有權獲得公司的會計信息，正是從這個意義上來講，會計信息已經由“私益物品”演變為“公益物品”。

3、會計信息產權界定之中的受益方和受損方

由于產權是一種使自己或他人受益或受損的權利，所以產權界定的另一個關鍵是確定會計信息交換中的受益方和受損方。我們簡單列為以下四類：

（1）管理階層受益，會計信息使用者也受益。在這種情況下，由于管理階層經營有方，公司發展狀況良好，能夠安全、及時地償還債務并向股東支付較多的股利，這些信息通過會計報表傳遞給信息使用者，以利于他們及時正確地作出相關的投資和信貸決策。結果，管理階層將會得到高額的紅利收入，投資者也可獲得較高的投資報酬。

（2）管理階層受益，會計信息使用者受損。在這種情況下，管理階層雖經營業績不佳，但通過干預會計人員進而操縱會計報表的生成，在會計報表上虛增利潤，并在可能的情況下，欺騙或串通審計人員出具虛假的審計報告，騙取投資者的信任，使他們做出錯誤的決策。結果，管理階層仍得到優厚的報酬，而投資者卻承受著各種潛在的損失?？v然可得到分配的股利，但這實質上是一種投資償還。

（3）管理階層受損，會計信息使用者也受損。這種情況主要是由傳統會計模式所造成的。傳統會計模式主要是建立在權責發生制原則、實現原則和歷史成本原則的基礎之上（葛家澍，1996）。在傳統會計模式下，許多有價值且與決策十分相關的信息在會計報表中得不到確認，如房地產的漲價（持有利得），已經發現并且價值得到基本估計但未開采的油田，已經簽訂并對企業經營活動有重大影響的合同等等，就因為不符合權責發生制原則和實現原則而得不到確認。但這些信息對使用者來說無疑是十分有用的，得不到此類信息將會使投資者喪失一次很好的投資機會，同時也會使管理階層的業績得不到承認，并產生一種“有功卻不受祿”的消極情緒，這對會計信息的供需雙方來說都是一種損失。

（4）管理階層受損，會計信息使用者受益。在這種情況下，會計將管理階層經營績效不佳的信息傳遞給使用者，會計信息使用者可據此作出提前收回投資（債權投資），或更換管理人員的決策，以避免進一步的損失。

但需說明的是，盡管理論上會計信息的提供方和使用方都有受益和受損的可能性，但是會計信息使用方的受損的可能性遠遠大于會計信息的提供方受損的可能性，究其原因就是會計信息供需中的信息不對稱現象。

三、結束語

綜上所述，應對我國會計信息失真問題引起足夠的重視，加大對會計行業的整頓和建設，確保會計信息真實性，做好會計信息產權界定工作，才能使我國會計工作步入正軌，才能確保我國社會主義市場經濟健康、快速發展。

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