關于企業并購的會計處理分析

摘 要：經濟發展到一定的程度之后，必然導致并購。對于我們國家來講，最近幾年也出現了并購狂潮。伴隨著新的會計準則的落實，此時并購有關的會計處理措施開始被人們所關注。文章具體的分析了并購的有關會計問題，并且論述了幾條應對建議。

關鍵詞：企業并購；權益法；購買法

1 概述

眾所周知，企業的發展并不一定百分百是一帆風順的。有的時候會因為經營不當而導致運作困難，此時就出現了并購問題。當前常用的并購措施有兩類，分別是成本措施以及權益措施。在具體應用的時候，到底是使用哪個措施對并購開展核算工作，就成為了當前業界一直在爭論的問題，到目前為止還沒有統一的意見。上述的這兩個措施都有著它們獨自的優點和缺陷。對于第一個措施來講，它是以市場為前提的，它認為單位在合并的時候必須體現公允價值，其可以有效的體現出單位的目前價值，有著非常明顯的關聯性，便于投資者正確作出投資決定。對于第二種措施來講，它是把單位合并為集團內部經濟資源的一種整合行為，此時的計價基礎不會改變，此類計量措施更穩定，而且核算的時候速度更快，有著更好的操控性。不過，當會計新規頒布之后，并購的時候使用哪種措施又成為了業內人士一直探討的話題。

2 企業并購會計處理方法及其比較

單位的并購如果按照法律形式來區分的話，主要有三種，分別是吸收合并、創立合并和控股合并。其中第一種也被人們稱作是兼并，它指的是一個單位或是多個單位，完成合并以后，僅有合并方還留有之前的法人權益。對于第二種來講，它指的是超過兩個的單位聯合組成一個全新的單位，使用新單位的股份來代替之前單位的所有股份。第三種和前兩種有著較為明顯的差異，它指的是獲取對另外單位的控制權，在這種背景之下，控權的單位被稱之為母單位，而被控單位被稱為子單位。將兩者聯合到一起，稱為一個集團。當出現并購行為的時候，我們一般使用的會計處理措施有兩種，分別是權益結合法和購買法。

2.1 并購采用權益結合法

我們在開展并購活動的時候，最先使用的是權益結合措施，它是一種常用的處理措施。它和購買措施的假設是完全不一樣的，即使企業合并為參與合并的雙方，通過股權的交換形成的所有者權益的聯合，而非資產的交易，在合并以后，股東在新單位中的股權是不會改變的。也就是說，它是由超過兩個的單位對一個組合之后的集團開展經營活動的資產貢獻。此時，之前的所有人權益不會被改變，之前的會計基礎也依舊是存在的。參與合并的各企業的資產和負債繼續按其原來的賬面價值記錄，合并后企業的利潤包括合并日之前本年度已實現的利潤；以前年度累積的留存利潤也應予以合并。權益結合法僅適用于以股權相交抽象的合并業務，而且賬面上不確認商譽。

2.2 并購采用購買法

所謂的購買法，也被叫做是購受法，在目前的并購中經常使用。把購買企業獲取被并企業凈資產的行為視為資產交易行為，即將企業合并視為購買企業以一定的價款購進被并企業的機器設備、存貨等資產項目，同時承擔該企業的所有負債的行為，從而按合并時的公允價值計量被并企業的凈資產，將投資成本超過凈資產公允價值的差額確認為商譽的會計方法。購買法需要對被購買方即目標企業在合并完成日的資產和負債按照它的公允價值進行評估，即資產評估價值評估。它的特征較為顯著。具體來講，它是依據公允價值來計量的，而且明確商譽；在合并的時候形成的有關費用要單獨處理；如果合并的代價是發行股票，此時相關的費用要沖銷對應的公允價值；法律費等直接費用增加凈資產；其他間接費用確認為當期費用；購買企業的利潤包括當年本身實現的利潤以及被并企業合并后所實現的利潤；并購方的利潤或許會減少；被并單位的利潤無法轉入購買方。

2.3 兩種方法的比較

當前并購的時候常用的措施有兩類，分別是購買法以及結合法。通過分析我們發現，兩者的理論前提是不一樣的。對于前者來講，它認為合并是一種公平的活動，要以理性思維看待。它就相當于是單位購買別的資產一樣，所以必須要依據市場內容來處理。對于第二種措施來講，它認為合并不是簡單的兩個單位的結合，是由一個新個體對之前的資源加以掌控。因此我們必須從總體的層面上來分析。由于兩者的理論基礎是完全不一樣的，因此它們的處理措施也不一樣。

3 加強完善企業并購會計處理方法的對策

通過上述，我們得知兩個措施產生的經濟后果是不一樣的，其在處理的時候生成的結果也不一樣，都存在一定的好處，也有一些缺陷。對于購買法來講，它提供給我們的有用信息不多，不過它所需的成本也很少。對于結合法來講，它能夠帶給我們更多的信息，不過相應的所需的成本也很多。所以，對于我們國家的各個類型的企事業單位來講，在發展的時候，必須結合實際情況采取正確的措施來開展并購活動。

3.1 建立健全企業并購會計處理方法選擇的法規體系

因為我們國家和其他國家的國情不一樣，如果只是一味的按照它們的法規來開展我們的經濟活動，很顯然是無法符合我們的國情的，因此必須結合我們國家的具體狀態制定符合我們實際情況的法規。舉例來看，在傳統的情況下，同一控制下的企業并購應采用權益結合法進行會計處理，而對于非同一控制下的企業并購應該按照購買法進行會計處理；現在可以根據資本市場經濟的發展情況和我國特殊的國情制定出適合的并購會計處理方法。除了要完善法規條例之外，我們還要切實的發揮出審計機構的監督效益，這主要是因為由于信息牽扯的利益方不斷增加，此時會計虛假現象也不斷增加，假如只是指定法規卻沒有人監督，那么此時我們將會面對很多的負面問題，嚴重時影響到相關方的利潤。如果可以合理的發揮出監督機構的監督意義，就能夠避免造假現象出現，確保相關方的利益不受損影響。

3.2 對企業并購選擇權益結合法進行相應的限制

因為結合法在具體的工作中存在一些問題，所以，當我們開展并購活動需要使用該措施的時候，必須要確保符合特定的條件。我國的資本市場開始的比較晚，雖然在不斷的發展但是還不成熟，現在我國資本市場的監管還主要依賴于以會計利潤為核心的財務評價指標體系，同時還有很嚴厲的ST制度和退市監管制度，因此，要想不被退市，就有很大的動機進行會計盈余的操縱，在此情況下如果不對權益結合法的適用條件進行限制，很有可能給資本市場帶來像2008年那樣的沖擊，因此，在我國必須要對企業并購會計處理方法中的權益結合法進行限制。

3.3 將企業并購會計處理方法和知識經濟相結合

隨著經濟結構調整步伐的不斷加快，我國已逐漸進入了知識經濟時代，高科技產業得到了迅速發展。如果不顧知識信息的發展，只是墨守成規不求發展，那么我國的經濟發展就會受到阻礙，因此，必須要將企業并購會計處理方法和知識經濟進行結合，充分考慮到知識經濟的影響，對我國企業并購會計處理方法的選擇進行規范，對傳統的做法進行創新。

4 結束語

經由上述，我們得知，當前并購常用的措施有兩個，分別是購買法以及權益結合法。實踐證明它們各有優缺點。不過因為后者的問題較為明顯，所以使用幾率較低。對于我們國家的單位來講，在選擇并購會計措施的時候，必須以購買法為主導，輔助采用權益結合的方式。

參考文獻

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