淺談所得稅核算中會計與稅收的差異

摘 要：《企業會計準則》已實現了與國際會計的趨同，但由于會計與稅法服務的目的不同導致二者產生差異，該差異會降低企業納稅遵從度、增加會計工作核算難度、利用差異避稅。針對該差異提出了幾點建議從而使二者之間的差異實現協調統一。

關鍵詞：所得稅核算；會計和稅收；差異

1 現行會計準則與所得稅概述

（1）我國現行的《企業會計準則》實現了與國際會計準則的實質趨同。財政部還于2011年印發了《小企業會計準則》，目的是為了促進小企業可持續發展，大大簡化了部分業務的會計處理，也減少了會計與稅收的差異，如小企業的資產應當按照成本計量，不再對任何資產計提資產減值準備，對幾種常見的銷售方式明確規定了收入確認的時點，對形成的暫時性差異不要求調整，其制定的原則之一是協調《小企業會計準則》與《企業所得稅法》的關系，但執行《企業會計準則》的企業其會計與稅收上仍存在一定的差異。

（2）《中華人民共和國企業所得稅法》于2008年1月1日起施行，自此，我國企業所得稅實現了國內外核算統一的要求，統一并規范了內、外資企業稅前扣除的標準及方法，適當降低了企業所得稅稅率，統一了稅收優惠，使得所得稅納稅人的稅負實現公平，促進了企業的均衡競爭。

2 會計與稅收的差異分析

目前我國會計與稅收差異分為永久性差異和暫時性差異兩種。

2.1 永久性差異分析

（1）對于永久性差異，所得稅核算時不需要進行賬務處理，只需在匯算清繳時做調增、增減處理，只調整納稅申報表即可。它產生的原因是由于所得稅與會計利潤計算的時期相同、計算口徑不同。如某企業的工資薪金在2014年采取計提的方式計入了當期的費用，而稅法上規定只有“合理的工資薪金”可以在計算應納稅所得額時稅前扣除，則提取的部分如果在匯算清繳期結束仍有未支付的結余部分，此時就需要調增應納稅所得額，由此產生一項永久性差異，即會計上已扣除但稅法不允許扣除的差異，永久性差異只對當期納稅產生影響，對以后納稅沒有影響。

（2）永久性差異主要表現在以下幾個方面：一是各項費用的扣除標準不同，如會計上列支的職工福利費、職工教育經費、工會經費等稅法上要求按比例扣除而產生差異；二是支出性質界定的差異，如行政性罰款、滯納金等會計上已列支出而所得稅前不得扣除產生差異；三是收入的確定方面差異，如稅法上規定符合條件的國債利息收益免征所得稅；四是稅收優惠政策產生的差異，如稅法上規定研發支出加計扣除及資源綜合利用企業的減計收入部分等。

2.2 暫時性差異分析

（1）暫時性差異是一項資產或負債的計稅基礎與其賬面價值的差異，該差異最終將會消除，暫時性差異分為可抵扣暫時性差異和應納稅暫時性差異。可抵扣暫時性差異是指將導致使用或處置資產、償付負債的未來期間內減少應納稅所得額，由此產生遞延所得稅資產的差異；應納稅暫時性差異，是指使用或處置資產、償付負債的未來期間內增加應納稅所得額，由此產生遞延所得稅負債的差異。暫時性差異不僅影響當期，對以后納稅也會產生影響。

（2）暫時性差異主要表現在以下幾方面：一是折舊方法不同產生的差異，如企業采用加速折舊法而稅法規定采用直線法、會計折舊年限低于稅法規定的折舊年限；二是資產的價值計量差異，如會計上的以公允價值計量與稅法上按歷史成本確定計稅基礎的差異；三是會計上計提的減值準備、壞賬準則，而稅法上規定未實際發生的減值準備不得稅前扣除。

2.3 會計與稅收差異產生的影響

（1）降低了企業的納稅遵從度。由于稅收與會計差異的調整比較繁瑣，有的調整甚至延續日后幾年，增加了會計工作的難度，會計人員不僅要適應不斷變化的新的會計法規，還要不斷學習更新稅收政策理論，稍有些工作不認真或者理解政策出現偏差，就可能忘記調整差異或者調整不準確，由此造成非主觀故意的少繳稅款，嚴重的還可能造成偷稅，給國家稅收造成損失，也給企業會計人員帶來了心理恐懼。

（2）增加了會計工作核算的難度。由于納稅調整業務的繁雜性，有時很難判斷一項差異的性質，會計人員望而生畏，放棄了一些本該享受的稅收優惠，如從2014年1月1日起對所有行業企業持有的單位價值不超過5000元的固定資產，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊，這項優惠中的“加速折舊”是指按照稅法的規定，允許納稅人在固定資產使用年限的初期多列折舊，以后年度相應減少折舊額，從而使納稅人的稅負得以遞延，對于存在少量這類固定資產的企業，認為即使采取加速折舊對當期所得稅的影響也微乎其微，尤其是當年虧損的企業這項優惠執行與否沒有實質成效，最終放棄了應該享有的稅收優惠。

（3）企業可利用會計與稅收的差異避稅。由于企業的經營目標是利潤最大化，一些管理者為了盲目追求眼前利益，千方百計試圖合理避稅，為了達到該目的，可能隨意變更會計處理原則，采取與稅收優惠相同的會計政策，例如，對于單位價值5000元以下的固定資產，企業也可以在會計處理上采取加速折舊的方法，這樣人為消除了該項會計與稅收的差異，而稅法上沒有加以限定，使企業造成在以后年度少繳稅款。

2.4 如何協調會計與稅收的差異

如果企業納稅調整項目過多，就會大大增加會計工作量和納稅申報的難度，企業的納稅成本就會提高，也會加大稅務機關的征管難度。從企業角度看，阻礙和干擾經濟活動，企業帶來的經濟利益必然減少，就可能造成一些企業運用手段回避差異；從稅收角度看，征稅成本加大則效率降低，稅收的監管職能就會弱化。因此，迫切要要采取積極的措施使二者協調，這既有利于降低征納雙方遵從稅法的成本，又能提高企業會計部門及稅務機關的工作效率。那么，如何解決會計與稅法的差異，實現二者的協調統一是一個需要認真研究的課題。

2.4.1 提高會計與稅收差異的認識

由于會計制度與稅法規范的對象和目標不同，兩者的差異無法消除，可考慮根據適度原則和可操作原則，重視和加強對會計與稅法協調的目標、模式、原則和方法等的理論研究，以促進會計理論和實務的發展和完善，并為會計利潤與應稅所得差異的協調提供堅實的理論基礎。

2.4.2 堅持統一性和獨立性原則

雖然會計與稅法的差異無法避免，但如果制定稅法時完全不考慮會計處理方法，將會無端產生許多不必要的差異，應當適當參照會計制度的相關規定，畢竟是以會計數據為基礎計算稅款的。同時只有保持二者的獨立性，才能保證會計信息的真實性和應納稅額的準確性。

2.4.3 在制度層面加強稅收法規與會計制度的協作

稅收法規應積極借鑒會計制度中有效合理的成分，盡快彌補其滯后的一些規定，如稅收政策應從保護稅本，降低企業的投資風險，保護債權人的角度出發，對有些差異予以確認，如對資產減值準備，當然，為防止企業計提秘密準備，稅法可以對減值準備的計提比例加以明確，以保證稅源不至于流失。

2.4.4 加強企業與稅務部門的溝通

稅務部門應加強對企業會計與稅收差異政策的輔導，及時把各項新的稅收政策宣傳落實到位，使企業認識到該項差異的合理性及必然性，從心理上消除戒備，共同處理好各項差異；企業相關會計人員應該深入研究會計核算及納稅處理的差異，做到業務主動調整，且及時調整到位，在相互理解的基礎上做到會計與稅收差異的有機協調。

參考文獻

[1]國家稅務局編寫組.小企業會計必讀[M].

[2]中華人民共和國企業所得稅法實施條例[Z].

[3]企業會計準則-基本準則[Z].

[4]關于完善固定資產加速折舊企業所得稅政策的通知[Z].