淺談我國社會保障基金之“費改稅”

王穎馳　王煥齡

[摘 要] 隨著我國社會保障基金工作的日益深入和發展，實行“費改稅”政策成為了我國全面實行社會保障制度的必然要求和必然趨勢，可以說是一項關系民生的大事。建立和完善我國社會保障基金“費改稅”是實現我國經濟發展和人民生活穩定的重要手段，也是保證我國市場經濟發展的重要前提和基礎性措施。我國要不斷完善社會保障基金“費改稅”；在采用模式和征收力度上的改革并要予以充分重視和切實落實，要全面進行“個人繳稅和企業納稅”籌資模式的建立和實施；積極采取“收支分離”模式；積極促進并進一步強化征繳力度；對于現行的社會保障基金制度要進行不斷改革和完善。

[關鍵詞] 社會保障基金；費改稅；差異性比較；建議

[中圖分類號] F270 [文獻標識碼] B

根據十八大中所提出的工作重點要求，其中有關保障和改善民生的重點之一在于要全面建立起覆蓋城鄉的社會保障體系，這充分體現出了國家對社會保障工作的高度重視和我國今后社會工作的重點方向，而實行“費改稅”政策是我國全面實行社會保障制度的必然要求和必然趨勢。因此，在本文中，筆者就以關于社會保障基金“費改稅”研究為切入點來探討社會保障基金“費”與“稅”之間的比較分析、實行“費改稅”的必要性、以及由此提出我國社會保障基金“費改稅”的實施建議。

一、社會保障基金“費”與“稅”的比較

“費”與“稅”都屬于財政財政資金的范圍之內，是國家和政府為了行使其職能而進行籌集的資金形式。然而，二者在本質、形式和作用上卻存在較大的差別，具體如下：

（一）“費”與“稅”在單位利益上的差別性

我國稅收的主要來源與發達國家是稅收來源是不同的（發達國家主要是以個人稅為主），這就促使我們在稅收制度和稅收結構上的國際化進程中必須要進行稅制結構上的調整，以個人所得稅來逐步取代形式上的收費制度，通過實施社會保障基金的“費改稅”來實現全面的社會保障基金改革。可以說，社會保障基金的“費改稅”是實現稅制改革進程中的必不可少的重要環節和步驟，對于減少稅收征管中的違規或是違法行為的一種非常有效的手段和方式。

（二）“費”與“稅”在社會保障體系中現狀上的差異性

這種差異性體現在以下兩個方面，即：（1）二者體現在涵蓋范圍上的差異性，“稅”由于其強制性和普遍性的特點，會在涵蓋范圍上比“費”更加廣泛。（2）其次，二者體現在收取靈活性上的差異性，收“費”靈活性強而收“稅”固定性強，這就使得收“費”容易滋生諸如挪用費用等違法行為，而收“稅”提高了繳費的透明度，使得諸如挪用公款等行為得到有效抑制。（3）二者體現在收費形式上的差異性，收“費”會使得個人承擔其超過政府負擔的風險，而收“稅”使得政府承擔其超過個人負擔的風險，難么，實現“費改稅”就會更加有利于個人風險的降低。（4）稅收形式對于統籌全國經濟發展來說具有巨大的推動和促進性優勢，由此可見，在進行“費改稅”的過程中，要將二者之間的差異性進行充分分析的基礎上來最優化配置，才能取得好的效果。

二、進行社會保障基金“費改稅”的必要性

要進行社會保障基金“費改稅”的必要性分析就必須要基于我國的國情和現狀。

（一）進行社會保障基金“費改稅”有利于社會保障基金的供給

與發達國家相比，我國的社會保障基金在覆蓋范圍上還是遠遠不夠的，這就造成了我國社會保障基金的巨大缺口和使用效率上的不足，嚴重限制了其在今后相關事業上的發展進程和水平。此外，我國社會保障基金在融資渠道上的狹窄性也是造成我國社會保障基金的巨大缺口和使用效率上的不足的原因之一，往往會使得政府通過宏觀調控的手段來對這些缺口進行資金補充而使得政府承受了更大的債務壓力，不利于其正常有序的發展。另一方面，社會保障基金中的統籌體系的不健全和個人賬戶的混用也是我國社會保障基金的巨大缺口和使用效率上的不足的另一重要原因，對于我國的社會保障事業來說都是嚴重性的制約。而進行社會保障基金“費改稅”是有利于社會保障基金的供給，可以促使社會保障基金供給作用的最大化發揮。

（二）進行社會保障基金“費改稅”有利于滿足社會保障基金需求

首先，我國目前的現狀是人口老齡化日益嚴重，這對于我國社會保障基金需求來說就意味著更加嚴峻的考驗，而進行社會保障基金“費改稅”可以從很大程度上來滿足社會保障基金需求，緩解其中的壓力。其次，我國目前的現狀還有著醫療保障制度的不健全的問題，醫療市場的混亂和醫療費用的不斷提高，這些都是促使我國進行社會保障基金“費改稅”的因素。再者，隨著我國社會就業形勢中的日益嚴峻化，大批剩余勞動力，尤其是農村中的大量剩余勞動力的涌現，使得進行社會保障基金“費改稅”也顯得尤為重要，因為這是完善我國社會保障制度的重要方式和手段之一。

（三）可以彌補社會保險基金在籌集強制性上不足的缺陷

社會保障基金籌集強制性不足是我國目前的現狀，這就使得我國社會保障事業發展具有嚴重制約性弱點，導致了其它很多方面的問題，例如在基礎性工作和管理中的問題、在基金征收過程中和管理中的問題，等等。而進行社會保障基金“費改稅”可以彌補社會保險基金在籌集強制性上不足的缺陷，加強相關部門之間的聯系，減少權責不明確的問題，提高征繳過程中的效率和效果。

三、對我國進行社會保障基金“費改稅”實施的建議

（一）要全面進行“個人繳稅和企業納稅”籌資模式的建立和實施

如前所述，“費”與“稅”的有償性和無償性是二者的本質區別，所以，在我國建立健全“個人繳稅和企業納稅”的籌資模式是十分必要和重要的。一方面，對于個人來說，實施個人繳費的方式可以滿足其心理上的公平感并能激發其繳稅的積極性，通過統賬結合的制度，使得個人對于其繳費的統計等更加清晰化且簡明化。另一方面，對于企業來說，征稅的方式相比繳費方式更加恰當和合理，這是因為它可以避免“按人數收費”的制度帶企業的納稅負擔，使得企業，特別是勞動密集型企業不必在受到由于員工越多而承擔繳費就越多的弊端，依據“累進”原則來進行企業征稅，充分調動起企業納稅的積極性，從而實現“個人繳稅和企業納稅”籌資模式的建立和實施。endprint

（二）要積極采取“收支分離”模式

根據現階段我國收費體制還不夠健全以及規范性原則還未真正落實等現狀，可以推動我國社會保障部門進行“收支分離”模式的應用，這就可以使得規范性操作更加易于獲得，主要注意的就是，要增強國家稅收部門的權威性，這是我國社會保障基金收繳工作的重要保證。通過實施社會保障基金中的“收支分離”的模式可以使得稅收費用在透明度和公平性等方面得以信任化，對于減少稅費被挪用、企業減輕稅負、各部門之間加強聯系等方面都是一種促進性作用，并能通過這種“收支分離”的形式來提高互相監督和相互牽制的有效性，從而更有利于我國進行社會保障基金“費改稅”的實施工作。當然，在具體的實施過程中，“收支分離”模式并不是固定不變的，可以靈活根據當時情況進行完善性的適應和調整，促進我國進行社會保障基金“費改稅”實施工作的不斷成熟，從而最終實現我國社會保障基金的建設與管理。

（三）要積極促進并進一步強化征繳力度

目前，在我國的社會保障性的具體工作中還存在著諸如拖延繳費等普遍性問題，這就使得我國的社會保障基金在征繳力度上是嚴重不足的，凸顯了我國社會保障體系的不健全和不完善的缺陷。因此，在我國社會保障基金中加強立法建設和權威性樹立都是必要和必須的，這樣才能從根本上去解決當前所普遍存在的拖延繳費、征繳困難等問題；在我國社會保障基金中強化征繳力度是必要和必須的，可以結合激勵和約束機制的共同作用來進行保證性操作。此外，在我國社會保障基金的管理工作中還要加強其地位性和權威性，可通過立法和執法來帶動個人繳費和企業繳費的積極性和主動性，充分發揮財政制度做具有的約束性作用。

（四）對于現行的社會保障基金制度要進行不斷改革和完善

如前所分析，在我國的社會保障基金管理制度中還存在著一系列的問題，很多具有規范性和強制性等方面的措施還未真正落實，這些都成為了嚴重制約我國社會保障體系的建設、發展UI完善的關鍵性因素。所以，要基于我國的國情和實際現狀來對現行的社會保障基金制度進行不斷改革和完善，客觀性評估其中的缺陷和不足，積極促進和推動我國社會保障部門的“收支分離”模式以及加大征繳的力度和規范性個人賬戶管理等具體工作。只有將這些問題解決好了，才可以最大限度的促進我國社會保障基金“費改稅”的順利進行，從而帶動整體社會經濟和社會保障性事業的不斷發展與進步。

以上就是筆者就關于社會保障基金“費改稅”研究這個話題進行的淺談，希望能夠起到參考性和交流性作用。總之，建立和完善我國社會保障基金“費改稅”是實現我國經濟發展和人民生活穩定的重要手段，也是保證我國市場經濟發展的重要前提和基礎性措施。因此，要不斷完善我國社會保障基金“費改稅”在采用模式和征收力度上的改革并要予以充分重視和切實落實。

[參 考 文 獻]

[1]侯復興，夏曉昀.關于社會保障“費改稅”爭論的思考[J].現代商業，2011（27）

[2]孫春雷，焦建國.社會保障稅研究綜述：基于國內研究視角[J].蘭州商學院學報，2011（6）

[3]王穎馳，楊陽.關于社會保障基金“費改稅”研究[J].現代商業，2014（14）

[4]張靜.社會保障基金費改稅的SWOT分析[J].當代經濟，2011（6）

[責任編輯：潘洪志]endprint