交通運輸業(yè)“營改增”對制造業(yè)的影響

安春梅

[摘 要] 營改增是指由征收營業(yè)稅改為征收增值稅，從而降低企業(yè)稅負，增加了企業(yè)凈利潤。經(jīng)國務院批準，2013年8月1日，我國的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務便開始推行增值稅的稅收政策。營改增以后，江城公司為增值稅一般納稅人，稅負降低使其原材料采購成本降低，導致企業(yè)產(chǎn)品成本降低，也使城建稅、教育費附加、地方教育費附加下降。面對原材料價格上漲，企業(yè)負擔加重，國家適時地減輕稅負無疑是對企業(yè)尋找新的利潤增長點，提高企業(yè)的核心競爭力，提供了有效的途徑。

[關鍵詞] 交通運輸業(yè)；營業(yè)稅；制造業(yè)；影響

[中圖分類號] F502 [文獻標識碼] B

2013年5月24日，財政部、國家稅務總局下發(fā)了關于在全國開展交通運輸業(yè)和現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改增值稅試點稅收政策的通知，經(jīng)國務院批準，自2013年8月1日起，在全國范圍內開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營改增試點。營業(yè)稅改征增值稅后，使營業(yè)稅改增值稅企業(yè)稅負降低，企業(yè)的凈利潤增加，避免了重復征稅，達到了減稅的目的。那么營業(yè)稅改增值稅后對于接受交通運輸業(yè)和現(xiàn)代服務業(yè)服務的企業(yè)有什么樣的影響呢？下面以交通運輸業(yè)為例來說明其對制造業(yè)的影響。

一、對企業(yè)存貨采購成本的影響

企業(yè)存貨成本主要包括采購成本、加工成本和其他成本，在制造業(yè)中原材料費用占了總成本的很大比重，一般在60%以上，高的可達90%，是成本管理的主要對象。影響原材料成本的因素有采購、庫存費用、生產(chǎn)消耗、回收利用等。企業(yè)原材料的來源主要有兩種，一種是企業(yè)自己生產(chǎn)，另一種是從外部購進，大部分企業(yè)原材料是外購的，因此控制成本活動可從采購原材料著手，原材料采購過程中所發(fā)生的運輸費對原材料成本的影響也是不可忽視的。

舉例：江城公司為增值稅一般納稅人，增值稅率為17%，以產(chǎn)品生產(chǎn)為主營業(yè)務。2013年為生產(chǎn)產(chǎn)品購進甲原材料400000元，增值稅進項稅額為68000元，支付原材料運費5000元（含稅），假設不考慮其他相關稅費。

營業(yè)稅改征增值稅前交通運輸業(yè)的營業(yè)稅稅率為3%，購進或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的一般納稅人，按照運輸費用結算憑證單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算進項稅額。江城公司所發(fā)生運輸費稅法允許抵扣的進項稅額為350元（5000×7%），原材料采購成本為404650元（400000+5000-350），其業(yè)務處理為：

借：原材料——甲材料404650

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）350

貸：銀行存款405000

營業(yè)稅改征增值稅后交通運輸業(yè)一般納稅人的增值稅稅率為11%，購進或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的一般納稅人，按照貨物運輸企業(yè)增值稅專用發(fā)票上注明的運輸費用金額的11%稅率計算進項稅額。假設江城公司原材料采購運費仍為5000元（含稅），那么先對運費進行價稅分離，不含稅運費為4504.50元[5000/（1+11%）]，可抵扣增值稅進項稅額為495.50元（4504.50×11%），原材料采購成本為404504.50元（400000+4504.50），其業(yè)務處理為：

借：原材料——甲材料404504.50

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）495.50

貸：銀行存款405000

從以上業(yè)務處理可以看出，由于營業(yè)稅改征增值稅使制造業(yè)原材料的采購成本降低了145.50元（404650-404504.50），原材料成本的降低必然會導致企業(yè)產(chǎn)品成本的降低，從而提高企業(yè)產(chǎn)品在市場上的競爭力。

二、對企業(yè)稅負的影響

1.對增值稅的影響。承上例，江城公司由于營業(yè)稅改征增值稅而導致稅負下降了145.50元（495.50-350）。

2.對城市維護建設稅的影響。由于江城公司應交增值稅下降了145.50元，因而城建稅下降了10.19元（145.50×7%）。

3.對教育費附加的影響。由于江城公司應交增值稅下降了145.50元，因而教育費附加下降了4.37元（145.50×3%）。

4.對地方教育附加的影響。由于江城公司應交增值稅下降了145.50元，因而地方教育費附加下降了2.91元（145.50×2%）。

各項稅費下降總額為162.97元（145.50+10.19+4.37+2.91）。由此可以看出，增值稅的下降不僅僅是增值稅本身的問題，它將影響著后續(xù)的其他稅種，使其他應交稅種也跟著下降了，降低了企業(yè)的稅收負擔，加大了利潤增長空間。

三、對企業(yè)利潤的影響

承上例，假設江城公司本期消耗了本期購入的全部原材料，所得稅稅率為25%，并且假設其他因素沒有變化。那么產(chǎn)品成本下降了145.50元，營業(yè)稅金及附加下降了17.47元（10.19+4.37+2.91），也就是產(chǎn)品成本及費用下降了162.97元，從而使利潤總額增加了162.97元，繼而使企業(yè)多交企業(yè)所得稅40.74元（162.97×25%）。

由此可見，江城公司實際稅負下降了122.23元（162.97-40.74）。

企業(yè)是以盈利為目的的，追求利益最大化仍然是企業(yè)經(jīng)營管理的首要目標，制造業(yè)的成本和經(jīng)濟效益是密不可分的。也就是成本和利潤是此消彼長的，如果成本下降利潤會上升，反之成本上升利潤會下降，但在本例中雖然成本下降利潤上升，導致所得稅上升了40.74元，但總的稅收負擔還是下降了122.23元，說明企業(yè)在營業(yè)稅改征增值稅中還是受益非淺的，這樣可以提高了企業(yè)的生產(chǎn)積極性。

綜上所述，盡管企業(yè)提高經(jīng)濟效益的方法有多種，且真正做到利潤增長是一個復雜的過程，但降低產(chǎn)品成本和降低稅負不失為很好的解決辦法。雖然目前全世界原材料價格普遍上漲，加重了企業(yè)負擔，壓縮了利潤空間，降低了企業(yè)產(chǎn)品在國內和國際市場的競爭力，但國家適時地對營業(yè)稅改征增值稅無疑是對制造業(yè)降低產(chǎn)品成本，減輕稅負，尋找新的利潤增長點，提高制造業(yè)的核心競爭力，提供了一個有效的途徑。

[參 考 文 獻]

[1]財政部.企業(yè)會計準則[M].北京：經(jīng)濟科學出版社，2006

[2]財政部.國家稅務總局關于印發(fā)[R].營業(yè)稅改征增值稅試點方案的通知，2011

[3]中國注冊會計師協(xié)會，會計[M].北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2013

[4]中國注冊會計師協(xié)會，稅法[M].北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2013

[責任編輯：劉玉梅]endprint