國(guó)企管理績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的現(xiàn)狀及構(gòu)建

蔡齊平

一、當(dāng)前國(guó)有企業(yè)管理績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的現(xiàn)狀

（一）國(guó)有企業(yè)績(jī)效審計(jì)在一些針對(duì)性及系統(tǒng)性層面的法律規(guī)范比較缺乏，整體來(lái)看法律基礎(chǔ)相對(duì)薄弱。針對(duì)不同行業(yè)的績(jī)效審計(jì)規(guī)范比較缺乏明確的要求，例如在績(jī)效審計(jì)計(jì)劃及執(zhí)行等操作流程上就沒(méi)有切實(shí)可行的法律規(guī)范，健全法律法規(guī)體系勢(shì)在必行。

（二）國(guó)有企業(yè)在社會(huì)責(zé)任評(píng)價(jià)體系上還有待完善，重經(jīng)濟(jì)指標(biāo)評(píng)價(jià)而忽略社會(huì)責(zé)任評(píng)價(jià)。我國(guó)績(jī)效審計(jì)開(kāi)展的相對(duì)較晚，現(xiàn)行的績(jī)效評(píng)價(jià)體系對(duì)國(guó)有企業(yè)社會(huì)責(zé)任等財(cái)務(wù)信息的考評(píng)還不夠充分，這導(dǎo)致了審計(jì)結(jié)果不能真實(shí)全面地對(duì)實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行反映。同時(shí)在審計(jì)結(jié)果公告制度層面也沒(méi)有得到有效完善，單位缺乏溝通，績(jī)效審計(jì)報(bào)告公布執(zhí)行不力，并缺少?lài)?guó)有企業(yè)的后續(xù)跟蹤審計(jì)。

（三）現(xiàn)有評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)存在缺陷。雖然現(xiàn)有的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)在一定程度上有其適用性，但在具體操作過(guò)程中還有很大的局限性，主要體現(xiàn)在操作上比較繁瑣，未能考慮通貨膨脹的影響。從企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境限制來(lái)看，由于統(tǒng)一評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的缺失，使得企業(yè)內(nèi)部還無(wú)法真正地開(kāi)展績(jī)效審計(jì)，績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)當(dāng)中存在著諸多指標(biāo)計(jì)算，加上企業(yè)的信息系統(tǒng)建設(shè)還未完善，對(duì)指標(biāo)計(jì)算的準(zhǔn)確性及方便性造成了很大影響，使得評(píng)價(jià)無(wú)所適從。

二、構(gòu)建國(guó)有企業(yè)管理績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的合理框架

（一）構(gòu)建戰(zhàn)略層次的管理績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)

戰(zhàn)略管理是國(guó)有企業(yè)整體管理的重要組成部分，對(duì)國(guó)有企業(yè)管理來(lái)說(shuō)有著提綱挈領(lǐng)的作用，因此完善國(guó)有企業(yè)戰(zhàn)略管理的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是必要的，具體包括戰(zhàn)略制定審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與戰(zhàn)略實(shí)施審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。在這一標(biāo)準(zhǔn)的作用下能夠?yàn)閷徲?jì)工作提供更大的便利，從而有效提高國(guó)企戰(zhàn)略管理的效率，使得國(guó)有企業(yè)的整體管理績(jī)效走上新臺(tái)階。

（二）構(gòu)建管理績(jī)效審計(jì)體系標(biāo)準(zhǔn)

對(duì)國(guó)有企業(yè)管理績(jī)效審計(jì)的體系構(gòu)建要遵循相關(guān)原則，主要包括重要性原則、導(dǎo)向性原則和宏觀性原則，其中在重要性原則方面，要求加強(qiáng)研究審計(jì)對(duì)象并有所區(qū)分，普遍開(kāi)展績(jī)效審計(jì)。導(dǎo)向性原則作為對(duì)承擔(dān)特殊職責(zé)的國(guó)有企業(yè)實(shí)施的原則，要在公共受托責(zé)任方面得到履行和完善。因此在績(jī)效審計(jì)過(guò)程中，查找問(wèn)題是一個(gè)方面，最重要的還是將問(wèn)題的原因找到查明。

（三）構(gòu)建管理部門(mén)的管理績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)

管理部門(mén)的管理績(jī)效審計(jì)是對(duì)管理部門(mén)管理責(zé)任履行情況的審計(jì)，而管理責(zé)任履行則是管理部門(mén)實(shí)現(xiàn)部門(mén)目標(biāo)的管理行為，在具體的標(biāo)準(zhǔn)體系構(gòu)建過(guò)程中要參考管理學(xué)上績(jī)效考核采取的基準(zhǔn)值。主要有時(shí)間基準(zhǔn)（關(guān)鍵時(shí)期水平、歷史最好水平、前期水平），空間基準(zhǔn)（擴(kuò)大的空間基準(zhǔn)、先進(jìn)空間基準(zhǔn)、相似空間基準(zhǔn)）以及計(jì)劃基準(zhǔn)。單個(gè)管理部門(mén)在系統(tǒng)上是相互依存的，要能夠針對(duì)各個(gè)部門(mén)間的協(xié)調(diào)性及合作性來(lái)設(shè)計(jì)可以更好評(píng)價(jià)的補(bǔ)充標(biāo)準(zhǔn)，將其有機(jī)結(jié)合從而形成有效且完整的管理部門(mén)績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。

（四）構(gòu)建企業(yè)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)

可以通過(guò)績(jī)效棱柱的方法構(gòu)建企業(yè)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的指標(biāo)體系，之后再結(jié)合上述指標(biāo)原則及具體的內(nèi)容進(jìn)行構(gòu)建，企業(yè)在對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)實(shí)施評(píng)價(jià)過(guò)程中，也可以與經(jīng)濟(jì)增加值的方法相結(jié)合，這樣能夠取長(zhǎng)補(bǔ)短更加系統(tǒng)地將經(jīng)營(yíng)的績(jī)效體現(xiàn)出來(lái)。而后再對(duì)指標(biāo)加以取值，在涉及定量指標(biāo)所采用的取值方法上，最為主要的來(lái)源就是涉及財(cái)務(wù)方面、經(jīng)營(yíng)發(fā)展方面和人力資源方面的指標(biāo)，要將這些方面加以重視。

此外，在經(jīng)濟(jì)績(jī)效指標(biāo)的構(gòu)建方面主要將其分為盈利能力、資產(chǎn)質(zhì)量狀況和持續(xù)發(fā)展能力這三方面內(nèi)容。其中的盈利能力主要是凈資產(chǎn)收益率、經(jīng)濟(jì)增加值、成本費(fèi)用利潤(rùn)率、資產(chǎn)收益率和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)凈現(xiàn)金流量。資產(chǎn)質(zhì)量狀況方面主要指標(biāo)就是不良資產(chǎn)率及總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。持續(xù)發(fā)展能力層面的指標(biāo)內(nèi)容是營(yíng)業(yè)利潤(rùn)增長(zhǎng)率、總資產(chǎn)增長(zhǎng)率、科技創(chuàng)新投入及國(guó)有資產(chǎn)保值增值率。以科技創(chuàng)新投入為例，其主要指標(biāo)是國(guó)有企業(yè)創(chuàng)新支持總額，這一指標(biāo)反映國(guó)有企業(yè)用于科研開(kāi)發(fā)的投入，創(chuàng)新支出總額愈高，就表明企業(yè)鼓勵(lì)技術(shù)創(chuàng)新的發(fā)展?jié)摿τ蟆?/p>

（作者單位：西部機(jī)場(chǎng)）