基于收入調(diào)節(jié)的消費稅改革問題研究

王夏雷

摘 要：調(diào)節(jié)收入分配對目前收入差距過大的我國來說是非常重要的，其中消費稅對調(diào)節(jié)收入分配起到一定的作用，但是我國消費稅的設(shè)置并沒有發(fā)揮出其調(diào)節(jié)收入的作用。文章從消費稅和收入調(diào)節(jié)的關(guān)系出發(fā)，論述了消費稅的收入調(diào)節(jié)作用，并根據(jù)消費稅存在的問題，提出了消費稅改革的政策建議。

關(guān)鍵詞：消費稅；收入調(diào)節(jié)；制度改革

中圖分類號：F812 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1006-8937（2015）20-0138-02

1 消費稅和收入調(diào)節(jié)的關(guān)系分析

1.1 稅收與收入分配的關(guān)系分析

我國的國民收入總共分為三個分配層次。一次分配為原始分配，二次分配是對一次分配的調(diào)整，以政府調(diào)節(jié)來彌補(bǔ)市場分配的不足；第三次分配則是對二次分配的補(bǔ)充，以民間捐贈來彌補(bǔ)政府調(diào)節(jié)的不足。

稅收對于國民收入初次分配的調(diào)控通過流轉(zhuǎn)稅來實現(xiàn)。增值稅的征收范圍廣，稅率的高低和征收的項目就直接影響到收入分配。消費稅是對支出環(huán)節(jié)進(jìn)行收入調(diào)節(jié)的稅種，消費稅通過區(qū)分普通消費品和奢侈品，通過提高奢侈品的稅率，增加高收入者的納稅負(fù)擔(dān)來進(jìn)行收入調(diào)節(jié)。

稅收調(diào)節(jié)收入主要集中在二次分配環(huán)節(jié)。其中所得稅作為一個傳統(tǒng)的調(diào)節(jié)收入分配的稅種是對財富流量的調(diào)節(jié)，而財產(chǎn)稅則是對財富存量的調(diào)節(jié)，可防止財富過度集中，促進(jìn)社會公平。而通過社會保障稅籌集的資金?？顚Ｓ糜谏鐣降霓D(zhuǎn)移支付，也是調(diào)節(jié)收入分配的有效手段。

在第三次分配環(huán)節(jié)，通過建立完善的稅收鼓勵制度，來降低慈善事業(yè)的交易成本，鼓勵進(jìn)行個人和企業(yè)的慈善捐贈，使捐贈能最大程度的使用于民。

1.2 消費稅對于收入分配的調(diào)節(jié)

消費品有必需品與奢侈品之分。它們占消費者消費支出的比重，主要取決于消費者的收入水平。一般來說，低收入者的支出主要用于購買生活必需品，高收入者的消費，除了生活必需品以外，還包括相當(dāng)數(shù)量的奢侈品。設(shè)置消費稅，對必需品實行免稅或輕稅，對奢侈品征收重稅，同時消費稅的課稅對象、稅率、計稅方式以及納稅環(huán)節(jié)等因素都會對收入分配產(chǎn)生影響。

2 我國消費稅在調(diào)節(jié)收入分配領(lǐng)域存在的問題

2.1 消費稅的征收項目設(shè)置不合理

2014年11月28日開始的新一輪消費稅改革，取消了對小排量摩托車、酒精、汽車輪胎等項目的消費稅，免除了對這三種日常消費品的消費稅，但仍然對日常消費的化妝品等生活必需品征收消費稅。在1994年工商稅制改革之初，化妝品被認(rèn)為是高檔消費品，但是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，現(xiàn)在化妝品已經(jīng)成為日常的消費品，此時對化妝品再征收消費稅，就無形中增加了普通消費者的稅收負(fù)擔(dān)，擴(kuò)大了收入差距。小汽車的情況與化妝品類似，據(jù)公安部交通管理局新發(fā)布的消息，截至2014年底，我國在2014年新增汽車1 707萬輛，全國機(jī)動車保有量更是達(dá)到了2.64億輛，其中汽車就占據(jù)了1.54億輛。消費者對小汽車呈剛性需求的態(tài)勢，小汽車已經(jīng)逐漸成為我國居民生活中不可或缺的一項消費品，所以對小汽車不加區(qū)分地征收消費稅也是不合理的。我國奢侈品消費水平在不斷的提高。2014年中國消費者購買了全球46%的奢侈品，消費額高達(dá)1 060億美元，是購買奢侈品最多的國家，但對于奢侈品的征稅范圍卻沒有適當(dāng)?shù)臄U(kuò)大?，F(xiàn)在我國消費稅的現(xiàn)狀就是對于一些生活必需品還在征稅，而對于一些高檔消費品卻沒有征稅。而且我國目前消費稅的征稅對象僅僅限于對消費品的征稅，并沒有包括消費行為。從世界范圍來看，消費稅的征稅對象通常既包括消費品又包含消費行為，尤其包含了高檔消費行為。以上分析表明，當(dāng)前我國消費稅的課稅對象是不完善的。

2.2 消費稅稅率結(jié)構(gòu)失衡

消費稅稅率的設(shè)計應(yīng)該找到最佳的結(jié)合點，合理的消費稅稅率既可以達(dá)到增加財政收入的目的，又可以對消費起到一定的調(diào)節(jié)作用。而過高的稅率會壓制消費者的消費欲望，阻礙經(jīng)濟(jì)的發(fā)展并且影響稅收收入的取得，同時過低的稅率很難對消費者的消費行為產(chǎn)生影響，達(dá)不到調(diào)節(jié)收入分配的目的。我國目前的消費稅稅率（暫不討論從量定額征收的稅收負(fù)擔(dān)），僅從調(diào)節(jié)收入分配差距的角度出發(fā)，已經(jīng)成為生活必需品的化妝品的稅率為30%，而高爾夫球及球具、高檔手表、游艇的稅率分別為10%、20%和10%、。通過數(shù)據(jù)可以看出，這樣的稅率結(jié)構(gòu)無形中增加了低收入者的稅收負(fù)擔(dān)，而對于高收入者來說，購買日常消費品時享受到的是和低收入者一樣的稅率，而購買高檔消費品時則享受到了相對較低的稅率。這就相對降低了高收入者的稅收負(fù)擔(dān)，不利于縮小收入差距。

2.3 消費稅的納稅環(huán)節(jié)不合理

我國消費稅對于消費品的征稅分布于四個環(huán)節(jié)，在零售環(huán)節(jié)對金銀飾品、鉑金飾品和鉆石以及鉆石飾品征收消費稅，以及在批發(fā)環(huán)節(jié)對卷煙加征一道消費稅以外，其余的應(yīng)稅消費品都在生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口和移送環(huán)節(jié)征收消費稅。在生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)對應(yīng)稅消費品征收的消費稅，雖然稅款的繳納是在生產(chǎn)、進(jìn)口和委托加工環(huán)節(jié)完成的，但通過提高應(yīng)稅消費品的價格最終的稅收負(fù)擔(dān)還是由消費者來承擔(dān)的。此時消費稅屬于間接稅，即作為消費稅稅款的繳納者并不是稅款的最終承擔(dān)者，由于間接稅具有隱蔽性特征和消費者稅收知識的匱乏，大多數(shù)消費者根本感受不到消費稅的存在，更加不知道自己負(fù)擔(dān)了消費稅的稅款，在消費者不知情的情況下就不利于消費者調(diào)整改變其消費行為，通過消費稅來調(diào)節(jié)收入分配的作用就難以實現(xiàn)。

2.4 消費稅在計稅價格上仍然采用價內(nèi)稅

我國消費稅仍然采用價內(nèi)稅的計稅方式，采用價內(nèi)稅的計稅方式時銷售價款中已經(jīng)包含了消費稅，與價外稅相比較，價內(nèi)稅的優(yōu)點是在稅款征收時便于管理，缺點是消費稅的稅基中已經(jīng)包含了消費稅，而且也沒能在應(yīng)稅消費品的價格中明確標(biāo)明消費者負(fù)擔(dān)的消費稅，從而消費者也就不知道自己承擔(dān)了多少的稅收負(fù)擔(dān)。另外我國大多數(shù)消費者由于不具有相應(yīng)的稅務(wù)知識，不清楚稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁機(jī)制，并不知道自己在購買這些商品時已經(jīng)承擔(dān)了消費稅，甚至有相當(dāng)一部分人都不知道我國開征了消費稅。在這種情況下，消費稅的征收又缺乏透明度，也就相應(yīng)地削弱了消費稅調(diào)節(jié)消費的作用。

3 完善我國消費稅制度的政策建議

3.1 調(diào)整消費稅的征稅范圍

應(yīng)從以下方面調(diào)整消費稅的征稅范圍。

①重新界定部分應(yīng)稅消費品的性質(zhì)，以價格為主，再結(jié)合用途等因素對化妝品進(jìn)行檔次的劃分，并對不同檔次的消費品給予不同的消費稅待遇。

②對日常使用的低于一定價格的化妝品，應(yīng)將其排除在消費稅的征稅范圍之外，以相應(yīng)減少普通消費者的稅收負(fù)擔(dān)。

③將更多的奢侈品納入征稅范圍。我國消費者對于奢侈品的消費逐年增長，已經(jīng)成為奢侈品消費的第一大國。2013年我國奢侈品消費總額為1 020億美元，占全球奢侈品消費的47%；2014年我國消費者買走了全球46%的奢侈品，數(shù)額高達(dá)1 060億美元。我國奢侈品的消費額不斷上漲，而對于奢侈品的征稅卻沒有跟上奢侈品消費上漲的步伐，很多的奢侈品還處于消費稅的征稅范圍之外。而且世界各國普遍對奢侈品征收消費稅，我國也應(yīng)該借鑒國外的消費稅改革經(jīng)驗，將別墅、皮草等奢侈品納入到消費稅的征稅范圍內(nèi)。

④增加對消費行為的征稅。高檔消費行為基本上是高收入者的專利，從促進(jìn)收入公平分配的角度出發(fā)，應(yīng)對高檔消費行為課征消費稅。將奢侈性消費行為納入到消費稅的征稅范圍，對高爾夫、賽馬、冰球等征收消費稅，這對于縮小貧富差距，調(diào)節(jié)收入分配是有益的。

3.2 重新確定部分應(yīng)稅消費品的稅率

首先對化妝品和小汽車依據(jù)一定的價格進(jìn)行檔次的劃分以后，對低于一定價格的普通的化妝品和小汽車規(guī)定較低的稅率甚至給予免稅待遇，而對于單價高于一定價格的高檔化妝品和小汽車課征較高的稅率，這樣在相對降低普通消費者的稅收負(fù)擔(dān)的同時增加了高收入者的稅收負(fù)擔(dān)，有利于收入分配的公平。其次對高爾夫球、游艇、高檔手表、皮草、別墅等高檔消費品和高爾夫、賽馬等高檔消費行為征收高稅率。這些消費品和消費行為并不是普通消費者能夠負(fù)擔(dān)的，對其征收高稅率，增加了高收入者的稅收負(fù)擔(dān)，對縮小收入差距起到了一定作用。對不同性質(zhì)的消費品實行不同的稅率等級，應(yīng)該是消費稅改革的基本方向之一。

3.3 改變征稅環(huán)節(jié)

我國從1994年開始僅對金銀飾品、鉑金飾品和鉆石以及鉆石飾品改在零售環(huán)節(jié)征稅，在零售環(huán)節(jié)征稅的消費品的范圍在過去的20年內(nèi)沒有變化。零售環(huán)節(jié)征收消費稅是消費稅改革一個大的趨勢，應(yīng)該根據(jù)改革的進(jìn)度，首先將與生活息息相關(guān)的卷煙、酒、化妝品、成品油、小汽車等消費品的征收環(huán)節(jié)，改到零售環(huán)節(jié)隨著消費稅改革的深入和經(jīng)驗的豐富，逐步的把所有的應(yīng)稅消費品的征稅環(huán)節(jié)改到零售環(huán)節(jié)。這樣就可以擴(kuò)大消費稅的稅基，增加財政收入，而且能夠提高消費者的稅收意識，更好的發(fā)揮消費稅的消費引導(dǎo)作用。從促進(jìn)收入更加公平分配的角度，消費稅的納稅環(huán)節(jié)改在最終消費環(huán)節(jié)，消費者就從原來的稅收負(fù)擔(dān)間接承擔(dān)者變成了直接承擔(dān)者，此時消費者就能夠更加直觀的感受到消費稅的存在，并且明確自己在購買應(yīng)稅消費品時承擔(dān)的消費稅，更好的發(fā)揮消費稅的收入調(diào)節(jié)作用。

3.4 消費稅的計稅價格改為價外稅

價內(nèi)稅的計稅方式不透明，削弱了消費稅的調(diào)節(jié)作用，也與國際做法不符合，OECD大部分成員國都采取價外稅的方式。對于價外稅的具體做法，各國的情況也都不盡相同。在美國購物時，價簽上的價格并不是消費者最終負(fù)擔(dān)的價格，在購買時還需要支付一定數(shù)額的消費稅。日本的稅法也規(guī)定稅款要單獨標(biāo)明。我國也應(yīng)該實行價外稅，應(yīng)稅消費品的價簽上面的價格應(yīng)該分為兩部分，在不含稅價后面應(yīng)該注明消費稅的數(shù)額，消費者獲得的購物小票上也應(yīng)該羅列應(yīng)稅消費品的消費稅，這樣消費者在消費時就會很清楚自己所承擔(dān)的消費稅，通過稅收負(fù)擔(dān)來引導(dǎo)消費的導(dǎo)向作用就會更加明顯，便于政府實現(xiàn)調(diào)節(jié)生產(chǎn)和消費的目標(biāo)，促進(jìn)收入分配公平。

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