同一控制下企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法的選擇問題

白敬

摘要：本文闡述了現(xiàn)階段我國(guó)保存權(quán)益結(jié)合法的重要性與迫切性，分析了企業(yè)在同一控制下應(yīng)用權(quán)益結(jié)合法所存在的問題，并且基于問題的前提下，進(jìn)一步提出了一系列有效改善現(xiàn)存問題的措施，期望能夠更好地創(chuàng)建出當(dāng)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展需求的企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法。

關(guān)鍵詞：同一控制 企業(yè)合并 會(huì)計(jì)處理方法 選擇分析

1 新時(shí)期同一控制下企業(yè)應(yīng)用權(quán)益結(jié)合法的重要性與迫切性分析

1.1 有利于適應(yīng)同一控制下企業(yè)合并的實(shí)際性質(zhì)要求。事實(shí)上，處于同一控制企業(yè)合并的大環(huán)境下，各參與方并不會(huì)因?yàn)楫a(chǎn)生企業(yè)合并行為而存在某些性質(zhì)上的改變，他們?cè)谄髽I(yè)方面所掌握的經(jīng)營(yíng)權(quán)、主導(dǎo)權(quán)、管理權(quán)都會(huì)仍然和合并之前相同，同時(shí)還不會(huì)存在一些其它經(jīng)濟(jì)資源增入到企業(yè)內(nèi)部，所以企業(yè)內(nèi)就不會(huì)形成一定的購(gòu)買價(jià)格，甚至不會(huì)形成新增的計(jì)量單位。所以企業(yè)此時(shí)若選擇公允價(jià)值的手段來(lái)開展重新計(jì)量工作是難以符合實(shí)際要求的，而若選擇賬面價(jià)值來(lái)開展重新計(jì)量工作則較合理，也由此可見在同一控制下企業(yè)合并方在依據(jù)開展參與合并項(xiàng)目當(dāng)天賬面上的實(shí)際價(jià)值來(lái)重新計(jì)量企業(yè)的凈資產(chǎn)，這種企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法在一定程度上適應(yīng)企業(yè)合并的實(shí)際要求。

1.2 有利于保障企業(yè)合并會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與有效性。現(xiàn)階段國(guó)內(nèi)資產(chǎn)評(píng)估市場(chǎng)的運(yùn)作水平較為緩慢，發(fā)展效率也較低，為此通過這途徑來(lái)評(píng)估企業(yè)合并的公允價(jià)值是較為不合理、不科學(xué)的，而相反地同一控制下企業(yè)合并項(xiàng)目若應(yīng)用賬面價(jià)值來(lái)重新計(jì)量?jī)r(jià)值，其所形成的會(huì)計(jì)信息的有效性與可行度是比較高的，同時(shí)因?yàn)楣蕛r(jià)值法所形成的會(huì)計(jì)信息會(huì)較容易受到人為因素的影響，所以通過其而得到的計(jì)量結(jié)果可能就存在著難以估計(jì)的變化情況，也由此可見同一控制下企業(yè)合并項(xiàng)目應(yīng)用權(quán)益結(jié)合法是較為正確合適的，然而我們也難以否認(rèn)權(quán)益結(jié)合法在實(shí)際應(yīng)用中存在著一定的問題與不足。

2 新時(shí)期同一控制下企業(yè)合并應(yīng)用購(gòu)買法所存在的問題分析

2.1 同一控制下購(gòu)買法實(shí)際的應(yīng)用難度較大。所謂的購(gòu)買法是將公允價(jià)值作為一般的計(jì)量單位來(lái)進(jìn)行純資產(chǎn)的計(jì)算工作，其主要是存在于同一集團(tuán)里各企業(yè)間的合并行為當(dāng)中，換而言之這種行為事實(shí)上其實(shí)就是在自己的資產(chǎn)范圍內(nèi)進(jìn)行左右手的對(duì)換資產(chǎn)，對(duì)于結(jié)果而言其確實(shí)存在商譽(yù)、形成增值事實(shí)，然而卻大大不吻合同一控制下企業(yè)合并行為的本質(zhì)要求。

2.2 以公允價(jià)值為計(jì)量單位的手法受人為影響較大?，F(xiàn)階段國(guó)內(nèi)被廣泛用于計(jì)算公允價(jià)值的方法較多，比如折現(xiàn)現(xiàn)金流量分析法等，可是這些方法都需要從事公允價(jià)值計(jì)算項(xiàng)目的工作人員擁有較高的專業(yè)素質(zhì)與道德素質(zhì)，也唯有如此，方能計(jì)算出更為客觀、有效、可靠的公允價(jià)值，但這是實(shí)際的公允價(jià)值確定過程中難以避免的。

2.3 存在著商譽(yù)減值現(xiàn)象。一般而言商譽(yù)能夠客觀準(zhǔn)確地展示企業(yè)實(shí)際的超額盈利水平，而若企業(yè)在同一控制環(huán)境下仍然無(wú)法有效地提升經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，則會(huì)依據(jù)相關(guān)的準(zhǔn)則要求來(lái)進(jìn)一步地計(jì)提商譽(yù)減值準(zhǔn)備，然而若企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)會(huì)伴隨著時(shí)間不斷推移的步伐而逐漸上升，那么企業(yè)的商譽(yù)仍然需要依據(jù)之前所計(jì)提出來(lái)的商譽(yù)減值準(zhǔn)備來(lái)進(jìn)行相對(duì)應(yīng)的金額計(jì)量，可是這種會(huì)計(jì)合并處理方法卻在根本上脫離了現(xiàn)實(shí)發(fā)展情況。

2.4 埋下可能操縱利潤(rùn)的隱患。同一控制下企業(yè)若選擇購(gòu)買法來(lái)進(jìn)行合并計(jì)量，則合并方會(huì)根據(jù)公允價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)來(lái)進(jìn)行資產(chǎn)計(jì)算工作，而最后得出公允價(jià)值和賬面價(jià)值所存在的差額會(huì)直接納入到當(dāng)期的損益當(dāng)中，也因?yàn)槿绱嗽S多企業(yè)合并方會(huì)在應(yīng)用公允價(jià)值的過程中間接地操縱利潤(rùn)，即自己通過較低的價(jià)格先收購(gòu)資產(chǎn)，而后再以高價(jià)賣出，從而借助此方法來(lái)為企業(yè)獲取更大化的經(jīng)濟(jì)效益，不斷提升企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)社會(huì)中的綜合實(shí)力。

3 同一控制下企業(yè)應(yīng)用權(quán)益結(jié)合法所存有不足的改善方法

事實(shí)證明我國(guó)統(tǒng)一控制下企業(yè)合并項(xiàng)目仍然需要應(yīng)用科學(xué)合理的權(quán)益結(jié)合法，然而我們難以否認(rèn)的一點(diǎn)是權(quán)益結(jié)合法在實(shí)際的應(yīng)用期間還是會(huì)出現(xiàn)一些無(wú)法預(yù)料的不足，比如虛增利潤(rùn)、資源難以合理配置等，所以為了更靈活有效地應(yīng)用權(quán)益結(jié)合法，推動(dòng)同一控制下企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理體系的有效建立，本文提出了一系列有效解決改善權(quán)益結(jié)合法在實(shí)際運(yùn)用過程中所出現(xiàn)的不足的方法。

3.1 規(guī)范化標(biāo)準(zhǔn)化權(quán)益結(jié)合法的應(yīng)用準(zhǔn)則。為了有效地減少虛增利潤(rùn)等問題，筆者認(rèn)為在同一控制下所進(jìn)行的企業(yè)合并應(yīng)當(dāng)在編制合并利潤(rùn)表之際忽略各合并企業(yè)在合并行為發(fā)生前所存在的經(jīng)濟(jì)純利潤(rùn)，更重要的一點(diǎn)是各合并企業(yè)還能夠擁有保留原本經(jīng)營(yíng)純利潤(rùn)的權(quán)利，唯有通過這種手法，才能科學(xué)實(shí)時(shí)地處理好企業(yè)合并所存在的虛增利潤(rùn)現(xiàn)象。

3.2 加大對(duì)同一控制下企業(yè)合并會(huì)計(jì)信息的披露力度。在很多情況下，同一控制下的企業(yè)合并項(xiàng)目會(huì)依據(jù)有關(guān)的賬面價(jià)值進(jìn)行資產(chǎn)計(jì)算工作，較少主并企業(yè)會(huì)參照被合并企業(yè)在合并前所計(jì)算的公允價(jià)值來(lái)進(jìn)行一系列入賬工作，為此當(dāng)代的主并企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露被合并企業(yè)的資產(chǎn)賬面價(jià)值，而且如果發(fā)現(xiàn)被合并企業(yè)所展示的賬面價(jià)值和公允價(jià)值存在較大差距的，其也應(yīng)當(dāng)有責(zé)任披露該現(xiàn)象發(fā)生的原因及影響因素，這主要是因?yàn)榕缎袨闀?huì)存在大大提升主并企業(yè)合并成本的可能性，為此很多企業(yè)為了更有效地減少合并成本，他們會(huì)選擇忽視披露來(lái)躲避不必要的成本支出。也由此可見，為了更有效地規(guī)范企業(yè)合并市場(chǎng)，控制好各主并企業(yè)的合并行為，地方政府的監(jiān)管部門應(yīng)當(dāng)積極地開展有關(guān)同一控制下企業(yè)合并所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息的披露與檢查工作。

3.3 制定完善化、有效化、實(shí)時(shí)化的有關(guān)同一控制下企業(yè)合并的法律制度。同一控制下企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法的選擇是否科學(xué)有效，不僅取決于會(huì)計(jì)方法本身與從事會(huì)計(jì)工作的相關(guān)人員，而且還取決于與之相適應(yīng)的法律制度。與此同時(shí)隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的迅猛發(fā)展，新時(shí)期統(tǒng)一控制下企業(yè)合并項(xiàng)目所涉及到的人員比較多，而且很多工作人員為了能夠獲取更多的個(gè)人利益而開始著手于制造虛假會(huì)計(jì)信息工作，這種行為所形成的負(fù)面影響已日益增加，為此為了更有效、實(shí)時(shí)、準(zhǔn)確地控制虛假行為，提升會(huì)計(jì)信息制定過程中的可靠性與精密性，我國(guó)相關(guān)政府部門應(yīng)當(dāng)積極深入地研究目前我國(guó)的市場(chǎng)發(fā)展需要，根據(jù)同一控制下企業(yè)合并的相關(guān)信息來(lái)出臺(tái)一系列完善化、規(guī)范化的法律制度，從而為往后更好地建設(shè)同一控制下企業(yè)合并管理體系提供行之有效的法律保障。

總而言之，筆者認(rèn)為我國(guó)相關(guān)政府部門應(yīng)當(dāng)基于我國(guó)國(guó)情以及權(quán)益結(jié)合法實(shí)際應(yīng)用情況的前提下，引入國(guó)外優(yōu)秀的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)與管理理念，通過規(guī)范準(zhǔn)則、制定制度、披露會(huì)計(jì)信息等手段來(lái)進(jìn)一步改正與完善權(quán)益結(jié)合法應(yīng)用過程，從而科學(xué)有效地為選擇出適應(yīng)當(dāng)代社會(huì)需求的同一控制下企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法奠定基礎(chǔ)。

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