試析固定資產的折舊

沈丹寧

[摘 要]固定資產是企業有形資產中重要的組成部分，對固定資產計提折舊也是企業必不可少的會計工作之一。文章在介紹了固定資產折舊相關知識的基礎上，闡述了固定資產折舊的方法及其特點，并對在固定資產折舊中出現的問題進行了分析。

[關鍵詞]固定資產折舊；折舊方法；價值管理；實物管理

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2015.45.131

企業所取得的固定資產可以在未來為企業帶來經濟利益的流入，然而，固定資產在使用的過程中，其價值會逐漸損耗。為了實現收入與費用的配比，就需要將固定資產的價值轉移到成本或費用中去，即企業需要對固定資產計提折舊。固定資產折舊方法的選用會直接影響各個使用年限之間產品成本的計算，因而合理選用折舊方法對企業尤為重要。

固定資產的折舊方法主要包括年限平均法，工作量法，加速折舊法等。對于加速折舊法，我國現行的會計準則允許的加速折舊法有雙倍余額遞減法和年數總和法兩種。

1 固定資產折舊的概念及相關知識

根據《企業會計準則第 4號——固定資產》的表述，固定資產折舊是指在固定資產使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行系統分攤。固定資產損耗可以分為有形損耗和無形損耗。有形損耗是指固定資產在使用過程中由于磨損而發生的使用性損耗和由于受到自然力影響而發生的自然損耗。無形損耗則是由于技術進步，消費偏好的變化及經營規模擴充等原因引起的損耗。

2 影響固定資產折舊的因素

影響固定資產折舊的因素主要有三個，分別是原始價值、預計凈殘值和預計使用年限。原始價值是指固定資產的實際取得成本，也稱折舊基數。預計凈殘值就是指假設固定資產預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態，企業目前從該項資產處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額。一般而言，固定資產到使用壽命終了時都會有一小部分的殘余價值。固定資產的原始價值減去預計凈殘值后的數額就是固定資產應計提折舊總額。預計使用年限指固定資產預計經濟使用年限，也稱折舊年限，一般短于固定資產的物質使用年限。除了原始價值外，若其他兩個因素受到了環境的影響，企業至少應在年終時進行重新復核。

3 固定資產折舊方法及其特點

3.1 年限平均法

年限平均法，也稱直線法、固定費用法，是以固定資產預計使用年限為分攤的標準，把固定資產的應提折舊總額均衡分攤到使用各年的折舊方法。如果使用年限平均法，則計算出的各年折舊額相等。其公式為：

年折舊額=（原值-預計凈殘值）/預計使用年限=原始價值×年折舊率

年限平均法的優點顯而易見，它易于理解，核算簡單，是應用最廣泛的折舊方法。然而年限平均法的缺點也不可忽視。首先，這種方法每年都計提相同的折舊額，沒有考慮固定資產磨損的實際情況。其次，隨著固定資產的使用，它所需要的修理等費用在逐漸增加，如果每年都計提相同的折舊額，會造成早期負擔的費用少，而后期負擔的費用較多的情況。

3.2 工作量法

工作量法要求以固定資產預計可完成的工作總量為分攤的標準，根據各年實際完成的工作量計算折舊。工作量法實際上是年限平均法的一種延伸和演變。工作量法的公式為：

單位工作量折舊額=[原始價值×（1-預計凈殘值率）]/預計工作量總額

年折舊額=某年實際完成的工作量×單位工作量折舊額

工作量法同樣計算簡單，便于理解，同時，工作量法較好的體現了收入與費用相配比的原則，使得每年所提的折舊額與使用程度一致，若某年工作量較大，則這年的折舊額也會較多。但工作量法也存在弊端，它忽視了每一單位工作量的折舊不相同這一點。此外，它只考慮了有形損耗，忽略了無形損耗的存在。在工作量法下，不使用固定資產則不提折舊，但實際上，由于存在無形損耗，不使用固定資產也會有折舊。

3.3 加速折舊法

加速折舊法的具體方法有雙倍余額遞減法，年數總和法，余額遞減法和遞減折舊率法等。由于我國現行的會計準則允許的加速折舊法是雙倍余額遞減法和年數總和法這兩種，那么筆者在這里介紹一下這兩種方法。

3.3.1 雙倍余額遞減法

顧名思義，雙倍余額遞減法就是以雙倍的直線折舊率作為加速折舊率，乘以每年年初固定資產賬面凈值來計算折舊額的方法。其公式如下：

（1）第一年到預計使用年限到期前兩年：

年折舊率=1/預計使用年限×2×100%

某年的折舊額=該年年初固定資產賬面凈值×年折舊率

（2）預計使用年限到期前一年與最后一年：

年折舊額=（原始價值-第一年到預計使用年限到期前兩年的總折舊額-預計凈殘值）/2不難看出，雙倍余額遞減法在早期所計提的折舊較多，在后期所計提的折舊較少，這不僅可以實現收入與費用的合理配比，還可以使固定資產的使用成本保持均衡。

3.3.2 年數總和法

年數總和法的特點是每年計算折舊的基數都是應提折舊總額，但每年的折舊率是一個遞減的分數。它的公式是：

各年折舊率=當年年初固定資產尚可使用年數/各年年初固定資產尚可使用年數的總和

每年的折舊額=（原始價值-預計凈殘值）×各年折舊率

年數總和法也是加速折舊法，它也可以使固定資產的使用成本每年保持大致相同。

4 固定資產折舊中出現的問題

隨著經濟的發展，企業在固定資產折舊的核算中不可避免地出現了一些問題。筆者認為，主要的問題如下。

4.1 沒有選擇合理的折舊方法

目前我們國家有很大一部分企業采用的是年限平均法，但其中有的企業并不適用這種方法，它們并沒有依據自身的特點來選取合理的折舊方法，比如一些技術進步型的企業，技術進步型的企業應采用加速折舊法。此外，還有一些企業沒有被國家允許采用加速折舊法，卻仍然采用了加速折舊法來計提折舊。

4.2 固定資產凈殘值預計得不準確

固定資產的原始價值減去預計凈殘值后的數額是固定資產應計提折舊總額，企業的固定資產凈殘值預計得不準確，就會導致固定資產折舊核算不準確，會計信息的真實性和準確性就難以得到保障。

4.3 固定資產的價值管理和實物管理不一致

在現實生活中，由于固定資產的價值管理和實物管理分屬于不同的部門，造成了固定資產的價值管理和實物管理不一致，折舊核算不完整，影響了企業的財務成果。筆者認為，對固定資產計提折舊的作用是真實的反映固定資產的損耗，以正確確定企業的收益，而固定資產價值管理和實物管理的脫節使這一作用大打折扣。

參考文獻：

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