高校經濟責任審計研究與實踐

張偉

摘 要：經濟責任審計指企事單位的法定代表人或經營承包人在任期內或承包期內應負的經濟責任的履行情況所進行的審計。文章以《黨政主要領導干部和國有企業領導人員經濟責任審計規定》（中辦發【2010】32號）及其實施細則為依據，探討高校經濟責任審計實施的難點及其解決方案，以期更好發揮內部審計監督、評價和鑒證高等學校領導干部經濟責任的履行情況，提高經濟責任審計的效率。

關鍵詞：經濟責任審計；內部審計

中圖分類號：F832.33 文獻標識碼：A 文章編號：1006-8937（2015）11-0133-01

高校經濟責任審計是由內部審計機構和內部審計人員接受組織部門委托，對學校財務、校辦企業、基建部門和主要行政負責人任職期間、任職期滿或調離現職崗位前其職責范圍內履行經濟管理職責情況進行的一種經濟評價活動。

1 高校經濟責任審計評價內容

高校經濟責任審計的重點包括以下內容：

①遵守有關法律法規和財經紀律情況，單位預算執行和其他財政收支、財務收支的真實、合法和效益情況。現階段的審計重點是各項事業經費、科研經費的真實、合法和效益性；②有關目標責任制完成情況。重點審計領導干部任期目標完成情況，以及履行經濟責任有關的管理、決策等活動的經濟效益、社會效益和環境效益情況；③國有資產的采購、管理、使用和處置情況，重要項目的投資、建設和管理情況。審計的重點是固定資產采購、招標、建設、使用過程的合法、合規與真實性；④重要經濟事項管理制度的建立和執行情況。審計的重點是高校內部控制機構是否健全，以及職責分工、授權批準、會計記錄、資產保全、預算管理和報告制度等是否完善；⑤對下屬單位有關經濟活動的管理和監督情況。隨著高校辦學形式的多樣性，高校中獨立核算的后勤部門、培訓中心、招待所等，越來越多的暴露出經濟管理方面的問題，也越來越成為高校經濟責任審計的重點；⑥履行有關黨風廉政建設第一責任人職責情況，以及本人遵守廉潔從政規定的情況，以及對以往審計中發現問題的整改情況等。

2 高校經濟責任審計評價指標及評價方法

2.1 評價指標體系建立的原則

①審計評價與審計內容相統一原則。高校經濟責任審計評價指標的建立應體現權責相一致原則，與領導干部的工作職權、管理職能有明顯的相關性，一般包括領導干部任職期間履行管理權限的經濟效益、存在的問題，以及應當承擔的經濟責任。

②定量評價與定性評價相結合原則。既要定量考核具有相關性的經濟指標的完成情況及其增減變動情況，又要定性分心評價項目。定性分析與定量考評之間互相印證銜接，辯證統一使經濟責任審計評價更具科學性、合理性，對領導干部主觀努力及經濟效益方面進行更加全面有效評價。

③分類原則。針對被審計單位部門的特點建立評價指標組合，綜合分析。

④評價指標的靈活性。能夠同時體現被審計單位部門的不同特點，保證對每位領導干部的經濟責任審計評價具有個性。

2.2 評價指標和評價方法

經濟責任審計的特點之一是，針對不同性質組織實施的經濟責任審計側重點不同。對財政全額撥款的高校，審計的重點是執行國家經濟政策和遵守財經紀律情況、預算執行情況，采取定性和定量相結合的評價方法。

①財務狀況與資金運行結果。定量評價的具體指標包括經濟事項真實比率、違規收入金額比率、違規支出金額比率、“小金庫”資金占流動資金比率、帳外資產比率、預算支出執行率、人均經費支出額、招待費支出比率等；定性評價的具體指標包括資料完整性、預算編制科學性和準確性、預算執行的合規性等。

②國有資產管理方面。定量評價的具體指標包括國有資產保值率、不良資產增加額、不良資產比率、國有資產非常損失率、違規資產占有率、項目投資超概算比率、建設資金違規使用率等；定性方面主要評價資產是否存在潛在風險。

③任期目標完成方面。定量方面主要評價任期目標完成指標；定性方面主要評價任期目標實現效果、社會責任履行效果。

④在重大經濟決策方面。定量評價的具體指標包括主要評價違規出借資金（對外投資）比率、違規對外擔保比率等；定性方面主要評價決策程序的科學民主性、決策效果。

⑤內控制度的建立和執行情況。定量評價的具體指標包括未有效執行的內部控制制度項數、內部控制制度執行率等；定性方面主要評價內控制度的健全性。

⑥被審計領導干部廉潔自律方面。定量評價的具體指標包括領導干部違規問題數量、違規問題所涉金額等；定量方面主要評價領導干部的基本素質、管理水平、廉潔自律情況。

在具體實施經濟責任審計評價時，首先要針對上述六個與審計內容相關度高的經濟責任審計指標進行定量分析；其次根據確定的定量評價指標對經濟責任審計評價的影響度，確定每個指標的權重；每個指標的權重，乘以該指標定量分析的結果，得到該指標的加權平均數；按此方法計算所確定各個評價指標的加權平均數，然后取其平均數，并求和。此合計數字即為領導干部經濟責任審計的評價結果。根據實際情況確定優秀、較好、一般和差四個分值段，與評價結果核對，即可得到領導干部的評價等次。

3 高校經濟責任審計實施難點及對策

3.1 高校經濟責任審計的難點

①領導重視不夠。部分高校對經濟責任審計工作重視不夠，尚未建立由紀檢、組織、審計、監察、人力資源社會保障和國有資產監督管理等部門組成的經濟責任審計工作聯席會議。各職能部門在經濟責任審計工作中顧忌部門利益，缺乏必要的協調與配合，工作中容易互相推諉，影響經濟責任審計工作的開展。

②缺乏統一可行的量化審計指標。當前的高校內部審計工作中，尚未建立統一、可行的經濟責任量化考核指標，定性考核標準缺乏普遍適用性，相應的法律法規，導致審計評價不規范，審計結論隨意性較大。

③審計力量不足。高校辦學規模日益擴大，高校經費的來源渠道日益增多，經費開支渠道日益繁雜，經濟責任審計的任務也越來越繁重。另外實際工作中，領導干部的任免工作往往成批進行，經濟責任審計需要在規定的時間內給出審計結論。由此帶來的內部審計隊伍力量不足的矛盾愈加突出。

④審計評價的有效性差。《黨政主要領導干部和國有企業領導人員經濟責任審計規定》（中辦發[2010]32號）及其實施細則明確指出，根據干部監督管理的需要，經濟責任審計可以在領導干部任職期間進行，也就是任中經濟責任審計；也可以在領導干部離開現任職務時進行，也就是離任經濟責任審計。離任經濟責任審計應該在領導干部離任前進行計。但實際工作中，有關部門往往從自身工作出發，在審計之前就做出領導干部任免或調離的決定，因此造成經濟責任審計“審用”兩張皮現象嚴重，難以達到審計應有作用。

另外，經濟責任審計結果如何用、怎么用、在什么范圍用，相關政策沒有明確規定，不利于將群眾監督與審計監督結合起來，影響了審計效果的發揮。

3.2 解決經濟責任審計難點的對策

①加強經濟責任審計相關制度建設。高校應建立健全聯席會議制度。聯席會議應當建立健全議事規則和工作規則，各成員單位應當加強協作配合，形成制度健全、管理規范、運轉有序、工作高效的運行機制。

②科學制定經濟責任審計計劃。高校內審部門應該科學合理地制定經濟責任審計工作計劃，避免“批量”審計，切實履行“先審計后離任”原則，防止“審用”脫節。

③建立客觀公正的經濟責任審計評價標準。對經濟責任審計的結果可以進行橫向和縱向比較評價，結合社會經濟大環境分析領導干部履行經濟責任的相關指標，以做出客觀公正的評價。

④設置獨立的內審部門和內審人員。內部審計機構在組織、人員、工作和經費等方面均應具有獨立性，直接向主要領導負責，獨立設置機構，獨立行使內部審計職能，不受任何其他部門和人員的干預影響，保證審計工作的客觀性、公正性和有效性。

參考文獻：

[1] 陶玲.高校經濟責任審計引入效益審計理念探討[J].會計之友，2012，（4）.