會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程啟示

史楠

【摘要】會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同已成為全球多數(shù)國(guó)家或地區(qū)的共識(shí)。本文對(duì)各國(guó)或地區(qū)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的新情況、新變化和新進(jìn)展，進(jìn)行跟蹤研究，分析其變化之后的深層次問(wèn)題，結(jié)合我國(guó)現(xiàn)階段會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的特點(diǎn)對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程提出了一些建議與啟示。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 國(guó)際趨同

會(huì)計(jì)國(guó)際化是一個(gè)含義比較寬泛的概念，是一個(gè)“比較一協(xié)調(diào)一趨同一統(tǒng)一”的由弱變強(qiáng)的過(guò)程，這一順序客觀(guān)地描述了會(huì)計(jì)國(guó)際化的發(fā)展過(guò)程。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同是最近幾年才被廣泛運(yùn)用的新名詞，是對(duì)全球會(huì)計(jì)國(guó)際化更深層次的描述。2001年，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)改組成功后，正式提出“趨同”概念。會(huì)計(jì)的國(guó)際趨同意味著各國(guó)向單一的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)過(guò)渡。

一、部分國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同情況

（一） 美國(guó)

在《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》委員會(huì)（ IASC） 改組前和改組后，美國(guó)在世界經(jīng)濟(jì)中的霸主地位對(duì)美國(guó)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)發(fā)展提出了要求，也提供了環(huán)境。美國(guó)花費(fèi)了巨大的人力物力和財(cái)力所制定的GAAP，得到了包括IASB在內(nèi)的多方認(rèn)可，效仿，借鑒和吸收。2011年，美國(guó)證監(jiān)會(huì)就此問(wèn)題發(fā)布工作人員立場(chǎng)報(bào)告，建議采用“趨同認(rèn)可”的策略將國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則并入美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，并征求各方意見(jiàn)。具體而言，在5—7年的過(guò)渡期間運(yùn)用“趨同”策略，處理現(xiàn)有國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則與美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則之間的差異，而在過(guò)渡期結(jié)束后，根據(jù)美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表希望與根據(jù)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表取得一致。

（二） 歐盟（ EU）

歐盟是世界上最早積極表態(tài)支持與《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》接軌的一個(gè)政府間的國(guó)際組織。2001 年， EU 建議所有已在歐盟國(guó)家上市的約7000 家公司（ 包括銀行和其他金融機(jī)構(gòu)） 最遲不超過(guò)2005 年按照《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，并建議要在2007 年之前將這種要求擴(kuò)展到所有擬在歐洲上市的公司。此外， 還允許歐盟成員國(guó)自主決定是否要求本國(guó)的非上市公司采用《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表或單獨(dú)的財(cái)務(wù)報(bào)表。歐洲議會(huì)投票于2003 年通過(guò)上述立法草案，因此該草案現(xiàn)已成為歐洲法律， 要求在各成員國(guó)中執(zhí)行。

（三）澳大利亞對(duì)采用IFRS的態(tài)度非常積極，明確其國(guó)際趨同的長(zhǎng)期目標(biāo)為：通過(guò)參與IASB的活動(dòng)，尋求制定一套單一的國(guó)際上可接受的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，該準(zhǔn)則既能在澳大利亞國(guó)內(nèi)又能在全球其他地方采用，從而使澳大利亞獲益。當(dāng)澳大利亞認(rèn)定IFRS內(nèi)容不適，它將作出主動(dòng)而準(zhǔn)確的取舍決定，采納自己認(rèn)定的最佳處理方法，并努力影響IASB采納此法。

（四）俄羅斯

俄羅斯則是一個(gè)權(quán)力距離較大的民族，比較崇尚集體精神，傾向保密。俄文化具有雙重性，表現(xiàn)為徹底的極端性。從俄羅斯會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的發(fā)展歷程與其特點(diǎn)上來(lái)分析，我們可以發(fā)現(xiàn)其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并不像原來(lái)設(shè)想的那樣與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則IAS和國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則IFRS完全接軌，在許多方面與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在相當(dāng)大的差異。可以說(shuō)，俄羅斯會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中大約只有50%與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相同。

二、我國(guó)現(xiàn)階段會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程特點(diǎn)

2006 年財(cái)政部與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在京召開(kāi)聯(lián)合新聞發(fā)布會(huì)， 正式宣布中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同，這就標(biāo)志著中國(guó)會(huì)計(jì)與國(guó)際會(huì)計(jì)接軌的開(kāi)始。我國(guó)屬于新興市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家，具有特定的法律基礎(chǔ)、經(jīng)濟(jì)環(huán)境和文化特色，這就決定了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)必須創(chuàng)新模式，走立足國(guó)情的國(guó)際趨同之路。筆者以為，我國(guó)現(xiàn)階段會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程主要有以下特點(diǎn)。

（一）以國(guó)家利益為導(dǎo)向的國(guó)際趨同

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化趨同并不是一種盲目的、被動(dòng)跟從的選擇，而是以國(guó)家利益為導(dǎo)向的主動(dòng)選擇。采納國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)家可以獲得國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所帶來(lái)的好處和方便，而對(duì)于未采納國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)家而言，由于世界上采納國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)家的增多而相應(yīng)地導(dǎo)致需要“翻譯”的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的種類(lèi)減少，從而降低與世界上其他國(guó)家交流的成本，可以得到有關(guān)的好處和方便。

（二）漸進(jìn)過(guò)程中提速的國(guó)際趨同

與分階段逐步完成趨同的歐美國(guó)家不同，我國(guó)對(duì)于會(huì)計(jì)國(guó)際趨同遵循了漸進(jìn)過(guò)程中的提速趨同策略。漸進(jìn)地導(dǎo)入國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)于國(guó)家會(huì)計(jì)制度體系不可避免地會(huì)增加會(huì)計(jì)處理方法的選擇性和降低財(cái)務(wù)報(bào)表清晰度，周密確定漸進(jìn)趨同的范圍和速度至關(guān)重要。

三、我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程的建議與啟示

（一）理性認(rèn)識(shí)，正確對(duì)待各方差異

各國(guó)會(huì)計(jì)體系存在差異，只不過(guò)是國(guó)家社會(huì)多樣性的反映，體現(xiàn)了他們?cè)谡?、?jīng)濟(jì)、社會(huì)、文化、科技、法律、企業(yè)環(huán)境等方面的差異。而且各國(guó)政府從稅收的角度出發(fā)，不愿協(xié)調(diào)稅收制度，這樣，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在國(guó)際趨同中的稅收差異是無(wú)法消除的。IASB以及它所制定的IFRS應(yīng)是全世界各國(guó)平等溝通共謀發(fā)展的平臺(tái)，但是目前各國(guó)博弈的結(jié)果使其帶有明顯的傾向性。因此，我國(guó)應(yīng)該積極努力地遵循IFRS，從本國(guó)實(shí)際情況出發(fā)，避免盲從。

（二）積極參與制度博弈 ，爭(zhēng)取會(huì)計(jì)國(guó)際化的主動(dòng)性

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同是一個(gè)互動(dòng)的過(guò)程，對(duì)于我國(guó)特有的一些經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)，在IFRS中并沒(méi)有規(guī)范，我們就應(yīng)該積極爭(zhēng)取國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事對(duì)我國(guó)處理的認(rèn)可。另一方面，應(yīng)呼吁IASB在制定IFRS時(shí)能夠更多地考慮象我國(guó)這樣一個(gè)處于轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)時(shí)期的發(fā)展中國(guó)家所面臨的特殊會(huì)計(jì)問(wèn)題。在當(dāng)今國(guó)際環(huán)境下，我們應(yīng)該立足于自身的會(huì)計(jì)環(huán)境和國(guó)家利益進(jìn)行博弈選擇，主動(dòng)參與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定工作，積極推進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化進(jìn)程。

（三）明確態(tài)度，堅(jiān)持會(huì)計(jì)國(guó)際化的持續(xù)性

目前來(lái)看，歐盟一刀切地強(qiáng)制在各成員國(guó)實(shí)施IFRS，進(jìn)展并不順利。我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展還處于初級(jí)階段，與歐盟等成熟市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家相比還有相當(dāng)大的差距。因此更不能全盤(pán)照搬基本上是建立在成熟市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)上的IFRS。中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同是一個(gè)漸進(jìn)的過(guò)程，應(yīng)伴隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而逐步深入，不能一蹴而就。這既是我國(guó)國(guó)情的實(shí)際需要，也是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同順利進(jìn)行的重要保障。

中國(guó)財(cái)政部于2010年4月發(fā)布了《中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線(xiàn)圖》，再次向國(guó)際國(guó)內(nèi)社會(huì)表達(dá)了我國(guó)與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同的原則立場(chǎng)和明確態(tài)度，同時(shí)提出了我國(guó)下一步企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)的方向。

【參考文獻(xiàn)】

[1]季曉東，《經(jīng)濟(jì)全球化與會(huì)計(jì)國(guó)際化若干問(wèn)題初步研究》，《南京財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)》2008

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