北京市政府審計主要工作研究

崔炳呈　馬瑞

摘 要：《審計法》第一條規定為了維護國家財政經濟秩序，提高財政資金使用效益，促進廉政建設保障國民經濟和社會健康發展國家實行審計監督制度。文章從北京市政府審計發展趨勢、管理體系、審計手段和審計重點幾方面分析北京市政府審計現階段的主要工作。

關鍵詞：北京；政府審計；主要工作

1 摸清發展趨勢提升審計戰略思維

按審計的業務類型分可分為財政財務收支審計、績效審計、經濟責任審計和專項審計調查。近年來，隨著國家經濟快速推進，預算執行審計呈現出新形勢下的新特點。總結新的預算執行審計發展趨勢，準確定位并迅速適應，能夠進一步發揮預算執行審計高層次的作用。

1.1 將預算執行審計與經濟責任審計結合開展

結合項目是適應日益龐大的經責審計任務需要，也是整合資源、統籌計劃的一種有效手段。通過結合，可以擴大審計范圍、擴充審計思路、實現成果共享，達到一次審計滿足多種需要的目的。充分利用經濟責任審計審三年的時間優勢，將在預算執行過程中發現的帶有普遍性、苗頭性的問題予以挖掘，同時將財務問題的產生原因追根溯源，從預算執行問題的表象上歸納出管理層面的癥結所在，力求深層次披露問題。

1.2 預算執行審計中績效審計比重增大

強化績效審計，是國家審計的長期努力方向。在審計預算編制到決算編制的整個過程中引入績效審計，對預算編制的經濟性、效率性以及對預算執行的效果性進行評價，能夠推動財政體制完善。在預算執行審計中選擇績效審計項目時，緊密結合部門職能特點，關注社會發展熱點，能夠做到有的放矢，避免廣泛無序的盲目開展績效審計。

1.3 推進預算執行審計結果公開制度

及時公告審計發現的問題及整改情況，切實實現審計事務公開，能夠不斷提高審計結果的公信力，打造“陽光審計”工程。北京市審計局于2011年11月11日首次對外公布了31個市級部門、單位2010年度預算執行和其他財政收支的單項審計結果，并將被審計單位的整改情況也一并進行了公布。今年北京市審計局將繼續貫徹并擴大審計結果公開制度。審計結果公開制度將審計監督與群眾監督、輿論監督有機結合，是充分發揮審計監督作用的創新舉措，并且也對預算執行審計工作提出了更快、更準、更精的新要求。

1.4 緊抓履職情況突出經濟責任審計重點

為保證經濟責任審計報告分析的合理性、提升評價的高度、加強建議的可行性，以被審人員任職期間履行經濟責任的基本情況為主線設立關鍵考核點。一是緊密聯系履職情況和行業特點通過學習行業法規、研讀各部門總結報告、觀察重要新聞動態等方式，選取能夠體現領導決策動向、管理水平、體現部門特點的內容為對其法定職責的經濟責任履行情況進行審計判斷提供方便。二是關注發展趨勢和分析資金流向，利用AO審計軟件和數據庫輔助系統將各年項目進行比對、排序、篩選圈定重點項目范圍，提高審計結果的權威性和代表性。三是充分結合當年預算執行審計重點，通過對國庫授權支付收款對象進行分類匯總，通過對一定數量的會議培訓內容、人員、頻率進行分析，判斷財政資金的使用恰當性和效率性。

1.5 積極推動行政機關內部審計工作

目前市級行政機關內部審計工作存在下列問題：一是部分單位未設單獨的內部審計機構或人員內部審計工作由財務人員兼職承擔，其獨立性、客觀性受到影響；二是部分單位未建立健全內部審計制度，內部審計工作履行職責所必需的權限得不到保障；三是受到內部審計人員的專業水平和人員數量的限制，內部審計工作質量得不到保證不能適應單位發展的要求。審計機關在逐漸敦促各市級行政機關加強內部審計基礎工作，明確內部審計的目標、權限和職責，按照單位實際情況設置內部審計機構、配備專職審計人員，制定內部審計章程、內部審計工作手冊，重視內部審計質量控制。最終達到提升內部控制水平的目的。

2 優化管理體系充分發揮審計效能

在近年的工作中，我們堅持以科學發展觀構建審計管理體系，也踐行了一些新的管理模式。力求使管理體系與現行審計的客觀需求相適應，將審計效能最大化。

2.1 做好審計計劃督導工作

一是統籌分配審計資源，全盤考慮可調用一線審計人員的數量、年齡結構和業務能力，結合審計項目的工作量和難易程度搭構審計小組，保證審計資源合理分配，為審計計劃的有效落實提供保障。二是細化現場進度管理，編制《審計組工作進度內部控制表》，按日安排每位組員的具體工作，嚴格控制現場工作進度。三是引入過程監督機制，將各審計組計劃內容列表張貼，兩周一匯報并考核公示，提高計劃進度意識，為提高審計質量提供保障。

2.2 確立審計小組內部三層管理體系

一是深化組員分工與職責，審計成果及責任落實到個人，并要求延伸單位出戶時審計問題描述、取證資料、現場實施系統同時完成上交。二是提高組長實施階段控制力，把握審計節奏及重點，合理規劃審計時間，細化分配審計任務，督促、指導組員工作，隨時校正審計方向。三是規范工作流程，確保縱向、橫向溝通，審計小組間統一思路，并行推進，統一規范審計報告模式。把報告階段往前推進，隨時與其它審計小組進行溝通，加強與綜合和審理部門的協調工作，使本小組的審計工作高效可行。

2.3 營造先進審計文化

一是審計機關積極舉辦專業培訓，深入推進審計隊伍專業化建設，不斷提高審計能力，增強審計文化輻射力，謀求業務水平新高度，用頭腦風暴打破慣性束縛，用集體智慧沖出審計創新。二是堅持不懈搞思想建設，教育黨員干部依法審計、文明審計、廉潔審計，審計工作上新臺階，樹立干部新形象，增強審計文化滲透力，形成審計干部主觀約束力。三是審計機關內部推行提升審計成果的各項評比、表彰，增強審計文化轉化力，從表象中深挖內在規律，從項目中總結經驗方法。

3 多樣化審計手段吸收中央審計的先進方法

積極推廣現代審計手段，集中攻關審計工作創新方法，才能適應審計工作面臨的新形勢、新變化和新任務。審計署正在實行的很多工作方法具有領先性，值得我們根據切身實際情況仔細研究，從中吸取經驗，我們也從自身的工作中總結出許多可供借鑒、討論的做法，在每一次工作中不斷的修訂，逐步完善。

3.1 做足準備階段工作多管齊下挖掘審計深度

一是充分分析被審單位現有統計數據，確定延伸審計突破口。如通過國庫授權支付憑證匯總支付各單位資金總額，重點關注與下屬二、三級單位、協會、培訓中心等單位的往來關系，同時摸清慣用承包商和會議地點尋找需要關注的疑點；二是積極調用被審單位業務數據核實行政事業性收費的真實性、完整性。通過審核業務流程、服務受理書、合同、結果報告等確定被審計單位實際執行行政事業性收費的項目名稱、標準和征收范圍判斷有無隨意調整征收范圍和標準的問題，辨別行政事業性收費和經營收入的劃分是否符合規定；三是善于利用網絡資源理清被審單位工作動態及所屬行業發展趨勢。通過查看該單位網站、政府公務員網、內部電子平臺等留意該單位重大工作事項及舉措、組織的培訓及考試、對行業內企業的通知通告等與賬面財務數字結合考慮尋找隱蔽關鍵點。

3.2 預算執行審計與決算草案審簽相結合，能夠全面反映部門預算執行總體情況

《審計法》規定，按照法定程序對部分決算草案進行審簽，是對部門預算執行結果的真實、正當、效益進行的審計監視，是一種法定的行政執法行為。審計署自2008年度預算執行審計開始試行對25個部門開展預算執行審計和決算草案審簽相結合，2009年度之后將這種工作方式推進到對開展預算執行審計的部門全部進行決算審簽。部門決算（草案）審簽制度有利于深化本級預算執行審計，有利于人大加強對預算執行情況的監督，有利于促進審計體制創新和制度建設。審簽制度的工作內容、工作程序、審計結果都在審計署的實施中得到了實踐探索。

3.3 預算執行審計與聯網審計相結合，對預算執行情況開展實時監督

被審計單位信息化程度的日益提高以及計算機網絡通訊技術的迅猛發展，使聯網審計成為一個嶄新的審計模式。審計署從2005年對8個中央部門開展聯網審計試點到現在，已在51個中央部門部署了前置采集系統，實現了審計管理系統與這些部門財務信息管理系統的互聯。通過聯網審計，可以實現適時審計、遠程審計、更高效率地數據采集和分析，在擴大審計覆蓋面、實現審計關口前移、促進部門自我監督等方面發揮了重要作用。

3.4 每年選取部分預算資金績效評價指標在部門預算執行審計過程中進行試用

績效審計的標準很多并不是在法律、法規中事先確定，要求審計人員從實際情況出發，與被審單位不斷溝通協商，設計和選擇一系列能夠評價整體經濟性、效果性和效率性的指標和標準。審計署自2008年度預算執行審計以來，每年選取和修訂10個預算資金績效評價指標在部門預算執行審計過程中進行試用。對政府部門預算執行情況進行績效審計勢必成為一種發展趨勢，逐步摸索、不斷修正才能夠早日構建合理的評價體系。

3.5 借閱審計檔案對實施審計工作的幫助

通過借閱審計檔案，審計人員可以充分利用以前年度審計成果，在較短的時間內摸清被審單位脈絡、構建審計思路，對審計人員規劃審計范圍、發現審計線索、確定審計重點都能起到重要作用最終達到提高審計工作效率。從審計檔案中需要著重了解的內容包括：一是掌握被審計單位的基本情況包括被審計單位的組織結構、職能特點、人員情況等。二是熟悉相關法規和政策、被審單位所屬行業的相關行業指標。三是分析以前年度審計重點和審計現問題避免重復審計加強審計針對性。四是了解以前年度審計發現問題的整改情況。這既是審計報告固定組成內容提出的要求，也是檢查審計工作成效的必要方式。

3.6 沿資金支出線索進行外部單位調查，對揭露被審計單位存在的問題起到了顯著作用

一是合理選擇外調單位針對目標有的放矢。進行外部調查不宜隨機選擇對象，應充分發揮審計經驗尋找隱藏在財務賬簿中的蛛絲馬跡。將會議費、培訓費、差旅費等支出內容作為重點對象，對無明細的大額支出、年底非常規支出、旅行社發票等進行合理懷疑。二是嚴格執行審計程序外調之前充分溝通。到達外調單位時應首先出示介紹信及審計人員個人證件，通過溝通使對方消除抵觸情緒。前往外調單位之前應與該單位進行電話聯系，闡明進行外調的目的及需要，保證相關人員能夠出席、相關資料可查、單位公章可用等，使審計人員能夠在外調時及時取得審計證據。三是保持敏感觀察細節發現可疑一查到底。在外調單位要追查到原始資料，不可取得復印件便掉以輕心，同時決不放過任何細枝末節。發現疑點后更要追根溯源，可再通過對銀行、工商部門等單位的外部調查，核實收款賬戶真實開立單位及發票開具公司是否真實存在等，將問題查深查透。四是綜合考慮審計成本提高效率靈活應變。外部調查耗用時間較多、成本較大所以在進行外部調查前應充分考慮審計方法節約成本，對于可信任的金融機構及行政機關可運用函證的方法取得證據，對于遠在郊區或外地的企業可根據重要性原則對于一些輔助性資料要求對方送達審計地點。運用外部調查可以充分證明在被審計單位賬簿中無法確認的問題，是發現重大問題的可行方法。

4 把握著力點深化審計質量

扎實開展預算執行審計工作，努力提升審計效果，從審計工作的發展和實踐經驗入手，我認為還可以在審計調查、審計思路、分析產生問題原因等方面進一步推敲，提高審計質量，促進國家治理水平。

4.1 認真開展審計調查，提高審計實施方案可執行性

一是將被審單位處室職能與項目資金結合分析，確定重點審計項目。從處室的工作職能、年度計劃及本年工作完成情況著手開展座談。二是選取部門職能涵蓋率高、固有風險較低、資金量居中的二級預算單位進行試審，摸清被審單位業務流程、財務核算規律。三是對關鍵流程進行穿行測試，對部分社會熱點項目進行全面程序審核，選取部分業務數據尋根溯源，追查到流程最末端，確定控制關鍵點。

4.2 科學構建審計思路，多管齊下挖掘預算執行審計深度

一是科學選取延伸單位，結合預算資金量、業務特點、與一級單位往來關系、重大變化、本年審計重點等方面綜合考慮。二是積極挖掘多年被審計部門的新突破口，合理避免不必要的重復審計內容，明確當年審計側重點，對于屢禁不止問題深入分析形成原因。三是利用外部網絡資源，了解被審計單位工作動態，獲取相關輔助信息，與賬面財務數字結合考慮，尋找審計疑點。

4.3 深入分析產生預算執行問題的內部因素，為提高被審單位財務收支核算水平出謀劃策

一是部分被審單位財務部門組織架構尚未理順。存在未單獨設立財務科室、財務人員身兼多職的現象，造成了財務人員無法滿足日益精細化的預算執行核算要求。可以通過審計建議幫助被審單位改善財務部門組織結構，提升核算水平。二是內審機構作用未能充分發揮。部分內部審計部門在單位中不受重視，存在工作走過場的現象，達不到監督目的。審計人員可通過借鑒內審結果、借用內部審計部門的力量促進審計建議整改等方式促進其工作開展。三是業務部門對預算執行精神尚未完全理解。部分項目執行人員對預算執行監管的重要性認識不夠，對財務部門存在抵觸情緒。審計小組應與業務部門進行充分溝通，講解剛性預算的優越性和必要性，消除誤解，提升項目執行人員對預算執行的配合度。

4.4 拓寬經濟責任審計評價角度

圍繞履職用具體數字進行業績評價。通過預算部門開展的業務項目數量；為市委、政府部門及社會各界提供信息支撐的報告數量；通過專業雜志、報紙、網絡、電視節目等方式發布的信息數量；境外學習、專業培訓的人員數字及單位人員結構等基礎資料評價履職情況。從體制著手探討機構設置層次缺陷。以近年的基層工作實際需求數據作為支撐進行了分析建議加強基礎工作力量。結合預算執行審計成果分析內部資源配置水平。利用預算執行審計中關于預算年度全部會議費、培訓費支出的詳查工作，進行具有經濟責任審計特色的效率分析，統計在部門內部培訓中心尚有承接能力的情況下在外部會議場所召開的會議和培訓，評價國有資產使用效益。

審計法第一條規定，為了維護國家財政經濟秩序，提高財政資金使用效益，促進廉政建設，保障國民經濟和社會健康發展，國家實行審計監督制度。根據《審計法》的要求，做好政府審計才能夠充分發揮審計“免疫系統”的職能作用，全面監督財政財務收支以及有關經濟活動的真實、合法和效益，為推動完善國家治理和實現可持續發展做出積極的貢獻。

審計是法律賦予審計機關的基本職責，進一步深化政府審計工作，在實際工作中不斷總結和完善不斷提高審計質量和水平才能夠肩負起國家法律賦予審計機關的神圣職責。正如劉家義審計長所講，國家審計監督是一種專職和專業行為，是獨立的、由專門機構和專職人員依法進行的監督，由于其自身都有的預防、揭示和抵御功能，審計又是國家治理中監督控制子系統的“免疫系統”，對維護、完善和促進國家治理有重要意義。作為北京市的審計機關，要按照國家審計的總體要求和指引，立足北京實際，著眼地方特色，圍繞全面協調可持續發展的需要，切實發揮審計功能，對地方經濟、社會、民生、生態環境等方面加以關注、揭露和反映，為促進北京經濟和和諧穩定發展作出應有貢獻。

參考文獻

[1]中華人民共和國審計法[S].2006.

[2]劉家義.論國家治理與國家審計[J].中國社會科學，2012.