上市公司財務報表造假手段及危害研究

文夢鑫

摘 ?要：目前股票市場已成為我國上市公司融資的重要組成部分，同時股票市場也已成為廣大投資者向外投資的主要渠道。所以說股票市場的健康與否已直接影響到國民經濟的各大領域，上市公司作為股票市場的主體，其財務報表的的真假和質量，直接影響投資者的投資方向。文章通過查閱大量上市公司財務報表造假的案例，詳細歸納和分析了上市公司財務報表造假的手段和上市公司工作財務報表造假對我國經濟的影響，進而結合自己所學的專業知識和借鑒國外發達資本主義國家的做法，提出相應的解決對策。

關鍵詞：上市公司;財報造假手段;危害及對策

中圖分類號：F231.5 ? ?文獻標識碼：A ? ? ?文章編號：1006-8937（2015）35-0132-02

1 ?上市公司財務報表作假的手段

1.1 ?資產負債表作假

1.1.1 ?對資產進行作假

一是現金作假舞弊。現金作假舞弊主要體現在虛增現金余額，虛減現金余額和現金流水作假等。

二是應收項目上的作假。市場經濟是信用經濟，有些上市公司就利用經濟活動過程中的復雜性，從而虛構一些商業信用來夸大收入、虛增經營成果;而有些企業為了調平賬款、轉移公司資金或是根據需要隨意提取壞賬準備，往往會在“應收賬款”科目上做手腳;有的企業是把已經收回來的錢不計入賬內核算和結轉，而是單獨建成賬外“小金庫”;也有的企業是將明知無法收回的應收款項長期掛起而不予以核銷，以此達到虛增公司資產的目的。

三是存貨作假。存貨是企業流動資金的重要組成部分，對其價值計量、成本核算及盤點等具有復雜性和不便性，給審計帶來許多困難，很多企業就利用這個特點在上面作假。比如：隨意變更數量，將合格產品變成不合格，虛增銷售量的同時虛轉成本，導致存貨減少。有的企業為了調整存貨價值，故意將管理費用和銷售費用錯誤歸集，將費用資本化，以此來影響原材料的價值，有的企業直接在盤點或盤存環節直接操作存貨，來掩蓋賬實不符。

四是虛擬資產掛賬。比如對一些沒有利用價值的固定資產、超過賬齡的應收賬款、已經超過收益期限的待攤費用及待處理損失等項目不及時予以注銷，長期掛在賬上已達到虛增資產和利潤的作用。

1.1.2 ?對負債進行作假

企業通過在“應付賬款”等科目上做手腳，來降低公司資產負債率，或是通過減少負債來影響收入，進而起到少繳稅或不交稅的目的。主要操作方式有以下幾種：①有意將已經收入庫的原材料，不記入賬或是推遲時間入賬;②將本該屬于主營業務收入形成的費用部分計入其他應付款里面，以此來隱藏公司的成本和費用。

1.2 ?利潤表作假

1.2.1 ?對收入進行作假

通過查看很多案例可以發現，我國企業對利潤的操作，主要是利用虛構銷售和會計記賬時間節點來達到目的。①虛構交易活動，企業往往采用各種手段，虛構各種業務交易活動來粉飾報表，比如：制造一些虛假銷售對象或關聯企業，填制一些虛假發票和出入庫單等，以此達到既虛增銷售收入，有規避繳納增值稅的目的。②為了規范企業會計處理的規范性和便于企業會計工作的管理，我國的《企業會計準則——收入》對收入的確認有非常嚴格規定，但是有些企業為了虛增經營業績，往往違背企業會計準則中的規定來做相應處理，比如將本該下一期的收入計入當期等。

1.2.2 ?對成本費用進行作假

①將本不屬于本期或需要分期分攤的費用成本全部計入本期;②隨意虛增或虛減產品生產成本;比如在生產工人數量，生產工時等方面進行操作，或是直接增加材料單價、交易成本等來影響生產成本，進而影響產品成本和銷售成本的歸集和結轉，最終來控制利潤。③對期間費用的操作;主要表現在故意混淆期間費用和生產費用的界線，隨意提高或是降低開支標準，以此為了達到操作利潤的目的。

1.3 ?對現金流量表進行作假

現金流量表是企業現金流的重要反應，上市公司為了對外證明自己的現金流充足，可能會將資金在幾個賬戶上轉過來轉過去，而有的企業是將有關主營業務的現金流直接計入公司日常的一些消費開支當中，還有的企業是直接對銀行流水賬等會計信息上作假，采用修改或是變造、偽造等手法。

2 ?上市公司財務報表造假的危害

2.1 ?不利于上市公司自身長遠健康發展

財務報表本應該是企業經營情況和經營成果在線和反應，但是虛假的財務報表就無法真實再現和反應企業的情況。如果企業直接拿這樣的財務報表來評判過去的成績和不足，以此來對企業未來經營活動做出預測、決策和規劃，無疑就會偏離企業的現實情況。而如果是企業的管理層為了自己利益對財務報表進行作假，雖然能獲得一時的收益，但是從長遠來看，這樣的會計信息很難長久維系，而會計最重要的作用更無法得到發揮，長期下去，公司管理層的管理和決策無依據可依，很容易導致管理失控。

2.2 ?損害利益相關方的利益

當前和潛在的投資者大都只能靠企業披露的財務報表對企業的整體情況做出判斷，比如銀行，是否給企業貸款、貸款金額多少、期限多久，大都是靠財務報表評斷風險的。而企業員工，往往也會根據公司季度或年度的財報分析公司發展潛力，企業實際情況與自身期望是否匹配等。政府可以根據企業財報，及時掌握國家經濟運行情況，從而制定相關政策。而大量錯誤的信息會誤導政府的決策，最終影響到還是企業。

2.3 ?對證券市場的健康發展造成巨大影響

上市公司對外披露的財務報表是投資者獲取企業情況的最直接、最全面的資料，其對證券市場能否正常、高效運轉起到覺得性的作用。我國的證券市場起步晚，但發展速度非常，因此也出現一些企業對所披露的財務報表作假，一些重大的財務報表作假嚴重沖擊了我國還未成熟的證券市場，對廣大投資者的信心造成極大的打擊，如果長期使這種現象進行下去，務必嚴重影響證券市場的發展，從而使證券市場失去應用的功能。

2.4 ?破壞市場經濟秩序，不利于誠信社會的建設

西方發達國家的市場經濟正因為能達到如此高度的程度，主要得益于他們有一套健全的誠信管理體系。而會計誠信是社會誠信建設的重要組成部分，我市場經濟發展的步子起步較晚，但是發展速度卻非常快，加之受我國人口基數大，經濟發展不平衡等因素的影響，因此我國的誠信建設遠遠落后于當前的經濟發展情況。上市公司會計信息作為企業管理者和投資人了解企業經營情況和經營成果的主要載體，如果出現虛假的會計信息，勢必會造成重大影響。

短期或許只會給投資人或企業管理者做出誤判，長期造假還是引發社會誠信危機，進而影響到社會經濟的各個領域，從而將會給我國的經濟造成毀滅性的打擊。

3 ?治理上市公司財務報表造假的建議

3.1 ?企業要加強自身建設和管理，杜絕會計信息造假

治病還需要從根部開始解決，首先企業內部要從思想上意識到，企業財務造假的危害性，同時企業內部也要出臺相關配套的監管制度，嚴厲打擊財務造假行為的發生。但由于在激烈的市場競爭和強大的利益誘惑下，企業管理者往往較容易逾越公司制度和社會道德。

一是企業內部要完善監管體系，完善管理制度，公司的決策和管理盡可能的要透明化和民主化;

二是國家監管部門要嚴格值守，對發現的造假問題及時反應，及時處理;

三是增加企業和個人的違法犯罪成本，同樣能在遏制會計信息造假方面起到一定的作用;

四是加快改革開發的步伐，不斷吸收和借鑒國外先進上市公司會計信息披露制度、股票市場監管和治理體系;堅決遏制上市公司財務造假行為的發生。

3.2 ?加大懲罰力度、增加犯罪成本

美國股票市場的健康得益于其監管的健全性和企業犯罪成本的難以承受性。在美國，企業如果對財務信息造假，特別是上市公司對財務信息造假，將會給企業和造假者帶來毀滅性的打擊。我國目前在企業會計信息造假方面的處罰力度較低，因而總有很多企業鋌而走險，偽造、編造或修改會計信息，因此我國政府應該加大對上市公司財務造假的處罰力度，其次要加大對財務直接造假人和相關人的刑事責任，提高對會計信息造假的法律威懾力，形成一種不敢造假、造不起假的市場經濟發展氛圍。

3.3 ?完善公司治理結構

①企業要嚴格按照現代企業管理制度的要求，建一套科學、有效的現代化企業管理制度，加強明主決策和明主監督;②完善公司的內部治理結構，充分實現和發揮好董事會、監事會和股東大會在公司治理中的作用;③一般的上市公司規模都比較大，單純靠公司制度去管理企業還是不行的，還要營造一種健康向上的企業氛圍和企業文化，積極打造自身的核心競爭力，建立長足的競爭優勢。

3.4 ?確保注冊會計師審計的獨立性和權威性

①注冊會計師行業要加強行業自律，對經審計過的財務報表出現問題的應該負有連帶責任，只有這樣，才能防治注冊會計師與企業間的舞弊;②要保證注冊會計師在審計過程中的獨立性和權威性;③在對上市公司監管和治理涉及多部門的這樣情況，部門間應該明確職責，做到權責明晰，而對上市公司財務的監管應該由財政部牽頭，會計師事務所具體實施，證監會和審計署配合的監管體系，檢查的范圍和力度一定要大，一經發現問題，從重處理，絕不姑息。

4 ?結 ?語

上市公司財務報表披露的信息是否真實反映企業內部經濟運行的情況，直接關系到企業管理者、投資人、債權人以及企業員工的利益，事關國家出臺相關經濟政策的參考依據，同時也是我國建設誠信社會的重要組成部分。因此，我們應該深刻認識到上市公司財務信息造假手段帶來的危害，從而社會各界應該加強合作，共同防治上市公司會計信息造假事件的發生，對發生的的造假行為，要對涉事企業、企業管理者、信息造假者和會計師事務所進行追責到底。防范上市公司財務信息造假和提高財務信息披露的質量是一項極其復雜、艱巨和漫長的工程，我國在結合自身實際國情的同時，可以大膽學習和借鑒發達資本國家會計信息披露的體系和方法，不斷推進我國資本市場的建設，盡早建成一套科學完善、可操作性強和符合我國資本市場需求的上市公司會計信息披露制度。

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