構建縣級財政審計大格局的思考

張奴英

【摘 要】 構建縣級財政審計大格局是適應國家經濟形勢發展和財政體制改革的必然要求。從縣級層面講，進一步擴大審計覆蓋面、完善組織方式、創新審計成果利用、完善審計整改問責機制是構建財政審計大格局的主要思路，而協調好“三個關系”的配合、發揮好“三個載體”的作用、提高數字化審計的能力、確立好評價體系的標準則是重要途徑。

【關鍵詞】 縣級財政； 審計； 格局

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2015）11-0126-03

建立并完善社會主義公共財政體系是推進我國民主政治和依法治國進程，促進社會經濟快速發展的必然要求。縣級審計機關作為本級公共財政監督體系的主要組成部分，應當強化對財政資金的監督，圍繞財政審計思路，從預算管理、預算執行、專項審計、財政決算四個層面開展財政審計工作。以深化財稅體制改革、健全政府預算體系、優化財政支出結構、促進財政資源配置、提高財政資金使用績效等體制改革為重點，推動部門預算、國庫集中支付、政府采購管理，促進財政資金征收的規范化、分配的透明度，增強預算編制的科學性、準確性和約束性，有效實現“政府收入一個籠子、部門預算一個盤子、財政支出一個口子”的財政資金管理目標。

本文就縣級審計機關如何構建財政審計大格局，切實提高財政審計監督作一探討。

一、創新審計思路，構建財政審計大格局成為新舉措

財政審計大格局是指縣級審計機關在新的形勢下，站在全面深化改革、全面推進依法治國的高度，正確把握國家審計服務于國家治理的方向并具備以政府性資金為審計范圍、與財政年度實現同步審計、以財政審計為基礎統籌專項審計、寓服務于財政體制改革為審計目標、充分實現有效審計資源整合、體現高質量的審計成果六大特征，通過整合審計資源、優化審計人員結構，建立起高效運行的審計監督體系，從宏觀性、建設性和整體性的層次入手，揭示財政預算編制的科學性、預算管理的約束性和財政資金分配的透明度，查找存在的突出問題，分析問題發生的根源，最終通過財政審計實現建設責任政府、廉潔政府、效能政府的新舉措。這就需要縣級審計機關通過構建財政審計大格局建立公共財政體系、促進政府職能轉變和維護財政經濟安全，做到審計監督“六個并重”：審計全覆蓋與突出重點并重，審計監督與審計服務并重，查處問題與審計整改并重，預算收入審計與預算分配管理審計并重，事中事后審計與審計關口前移并重和重點部門、重點項目、重點資金與多年未審計單位并重，從而實現李克強總理指出的“審計機關要切實保障財政資金的安全和效益，發揮好‘守護者和‘安全員的作用，推動用好增量、盤活存量資金，為促進經濟發展發揮作用”的目標，為縣域經濟轉型跨越發展提供有力保障。

二、準確審計定位，促使財政審計大格局成為新常態

財政審計大格局是當前深化公共財政體制改革對財政審計提出的新要求和新任務。較傳統的財政審計而言，定位更為靈活，組織更為周密，內容更為全面，推行財政審計大格局可以有效提高審計效率，使審計成果得到充分發揮，可從六個方面進行審計新定位。

（一）以政府性資金為審計范圍

政府性資金一般指政府可用的資金。按照資金的管理模式可分為政府預算內資金和非預算資金，按照資金的來源可分為稅收收入、非稅收入、社保基金收入、國債資金收入和財政轉移性收入等其他財政性資金。政府性資金審計應當把公共財政收入列為重點審計范圍。

（二）與財政年度實現同步審計

縣級審計機關應當以本級財政預算審計為內容制定計劃管理，把握當年本級財政預算執行結果，反映財政收支的總體規模和結構、預算執行進度、財政支出情況，資金使用政策效果情況，政府預算體系建設情況，預算編報、批復、分配下達、變動和調整情況，財政存量資金情況，國庫管理情況以及政府采購管理情況等總體特點，充分發揮財政審計對政府財政管理決策提供參考依據及促進財政體制改革的作用。

（三）以財政審計為基礎統籌專項審計

要將部門預算執行審計、經濟責任審計、鄉鎮財政審計、政府性投資審計、政府負債審計、各類政府性基金審計、各類專項資金審計及其他專項審計調查與財政審計綜合統籌，合理運用審計成果，有效地避免重復審計，浪費審計資源，延誤審計時間。

（四）寓服務于財政體制改革作為審計目標

通過構建財政審計大格局優化財政支出結構，推進部門預算、國庫集中支付、政府集中采購管理等體制改革，極大地促進財政體制和機制的運作，切實保障經濟安全，控制預算風險。

（五）充分實現有效審計資源整合

審計機關內部各專業審計必須同財政審計緊密結合，打破各股室人員界限，把各類專業審計人員合理組合，以財政審計股牽頭，集中時間開展審計工作，通過有效整合審計人力資源，從而縮減審計工作時間，提升審計工作效率。

（六）體現高質量的審計成果

審計報告是對財政經濟的情況和問題作出的綜合反映，并對政府公共財政的發展提供評價，深化財政審計的內涵，提高財政審計的質量，使審計成果被充分利用，為縣政府更好地管理財政提供科學、可行的決策依據。

構建財政審計大格局的過程中可能會出現一些不容忽視的問題，成為影響審計大格局進一步發展的重要因素，審計機關應當給予高度重視并著力加以解決。一是縣級審計機關未能充分理清、領會對財政審計監督的重大意義，進而出現審前準備不充分、審后總結不重視，對審計內容缺乏深入研究，各項工作沒有實現常態化，影響到大格局構建應有的整體效果；二是財政審計監督的有關法規制度不健全，尚未形成一個成熟完善的審計資料共享平臺，審計資料提供模式被動，且資料信息傳輸不夠順暢，嚴重影響了審計資源整合的實施效果；三是財政審計監督機制明顯落后，“形聚有余、神聚不足”的現象比較突出，不利于發揮整體合力，削弱了應有的團隊優勢。

三、構建財政審計大格局的新思路和新途徑

構建財政審計大格局是一個從認識接受到實施運用逐步建立、逐步深入、逐步漸進、逐步完善的過程，必須在思路上有所創新，從制定審計計劃、整合審計資源，到注重審計質量，最終達到提高審計成效。就縣級審計機關而言，現階段應著重“理清四個基本思路，把握四條實施途徑”。

（一）四個基本思路

1.進一步擴大審計覆蓋面，實現審計監督全覆蓋。黨的十八屆四中全會決定指出“對公共資金、國有資產、國有資源和領導干部履行經濟責任情況實行審計全覆蓋”。財政審計要逐步擴大審計覆蓋面，從一級預算單位到二級預算單位，從政府常設機構到臨時設置有財務支出的機構，從鄉級財務到村級財務，從資金撥付單位到資金使用單位，盡可能減少盲區和死角。要審深、審透每個項目，每筆資金，每個環節，重點項目重點突破，達到“寧可澆透一點，不可澆濕一片”的審計效果。

2.進一步完善組織方式，有效實現整合審計資源。在財政審計大格局條件下對現行審計管理模式進行調整，要適應新形勢下財政審計監督工作的需要，有效實現三大整合。一是要挖掘潛力，積極引進人才，實現審計機關內部與外部社會資源的整合；二是要借用人才，發揮中介機構作用，實現社會資源整合；三是要構筑審計信息平臺，實現信息資源整合。通過整合審計資源，做到審計管理科學化、審計分工明確化、審計程序規范化、審計信息社會化。

3.進一步創新審計成果利用，提升審計結果運用水平。2014年7月，中央7部委印發的《黨政主要領導干部和國有企業領導人員經濟責任審計規定實施細則》（審經責發〔2014〕102號）進一步規范了經濟責任審計工作，明確提出“經濟責任審計結果應當作為干部考核、任免和獎懲的重要依據”。實施構建財政審計大格局，其重點在于充分利用審計成果。審計報告作為審計成果的主要載體，在做到高立意、強力度、大容量的同時，更要兼具全局性、宏觀性。反映財政審計大格局成果的主要載體即為“兩個報告”，審計組應堅持重要性原則，在作好審計評價的同時，更要提出審計建議，從體制、制度兩個方面入手，達到審計成果的再利用，將審計結果向紀檢監察、組織部門、人力資源社會保障部門及有關主管部門等進行通報，提升審計結果的運用水平，實現對權力的有效制約。

4.進一步完善審計整改問責機制，解決屢審屢犯的問題。2014年7月2日召開的國務院常務會議上，李克強總理指出“這次的審計結果，有些是新問題，但大多數是老毛病，像‘牛皮癬一樣屢審屢犯”，“對審計報告查出的問題要不折不扣堅決嚴肅整改。各單位各部門一把手是整改的第一責任人，列出整改任務清單，排出時間表，實行對賬銷號”。屢審屢犯的問題是多年來審計面臨的一個頑疾，在一定程度上講是被審計單位主要負責人的思想認識問題，是對相關責任人員責任追究不力的問題。對審計發現的重大問題，要依法依紀作出處理，嚴肅追究有關人員責任；對拒不整改、屢審屢犯、整改不力的單位，可以建議縣監察局對有關責任人進行問責，并在一定范圍內進行通報。通過審計整改，不僅能及時糾正存在的問題，規范財務手續，而且能提高領導干部的財務意識和財務人員的業務能力，使領導干部少犯錯誤，既保護了干部，又降低了審計風險，從根本上體現了審計的服務作用。

（二）四條實施途徑

1.協調好“三種關系”的配合。一是要協調好上下關系，夯實對地方審計機關的雙重管理。上級審計機關要做好對財政審計工作的領導，統一安排行業審計，鼓勵“上審下”、“交叉審”等組織方式，下級審計機關要合理調配審計力量，配合上級審計機關組織好本級審計。二是將財政審計職能機構與其他審計職能機構之間的關系協調好。財政審計職能機構必須擔負起全局規劃、擬定方案、監督引導和情況綜合的責任，其他專業審計職能機構則應從大格局的目標、方案要求入手，認真抓好審計實施。三是協調好財政審計與其他專業審計類型之間的關系，使其很好地相互結合，并服務于財政審計大格局的構建。同級審計機關應將工作重點放在財政預算執行審計上，其他股室開展財政預算執行的延伸審計，完善審計工作。可將多種審計類型結合并用，鼓勵“一拖N”等方式，構建結構完整的財政審計體系。

2.發揮好“三個載體”的作用，加大對審計資源和要素的整合力度。一是以計劃為載體整合審計內容。就審計計劃進行全年布局，做到統籌兼顧，避免審計工作出現鞭長莫及、顧此失彼的現象。面對財政審計的實施，要緊緊抓牢財政的“重點、熱點、難點”三個方面，確定工作的方向和要揭示的問題，然后由不同的業務科室負責具體實施。二是以審計方案為載體整合審計力量，由財政審計股牽頭負責，協調各股室審計力量，統一組織實施審計。三是以報告為載體整合審計成果，優化審計成果，更好地做好宏觀管理決策，做到真正保障公共財政管理績效。

3.提高數字化審計的能力。為了構建財政審計大格局，必須把數字化審計作為重點，這也是傳統審計向現代審計轉型的重要標志。因此，審計信息化建設必須與時俱進，建立基礎資料數據庫，系統科學地充實數據庫內容，為公共財政運行情況和績效評價提供全方位、現代化的數據支持；整合審計信息，利用OA、AO軟件互換，實現現場審計向審計成果轉化，提高審計工作質量。要大力提升計算機審計的應用能力，不斷同步審計信息化，通過聯網及時了解財政資金流向，更好地發揮審計工作的“免疫系統”功能。

4.確立好評價體系的標準。要做到實事求是、深入研究，將審計評價辦法具體化，圍繞重要性、客觀性、謹慎性和歷史性四個方面開展綜合評定、分類評價。綜合評定是對整個財政收支的總體進行評價的標準，分類評價則要根據財政收支的分類分別建立與之相對應的具體評價標準。無論是總體評價還是具體評價，都應本著定量描述與定性評價相結合的原則。

四、結束語

總之，構建財政審計大格局的工程需循序漸進推進。“四個基本思路、四條實施途徑”體現了財政審計大格局的根本著力點，必須在審計實務中深入探索，逐步構建財政審計大格局。●

【參考文獻】

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