加強農村商業銀行成本核算之我見

朱國輝

摘要：隨著我國農村經濟和農村金融機構的快速發展，農村商業銀行已在農村金融體系中扮演著舉足輕重的角色，對促進農村經濟發展發揮了重要作用。在此背景下，農村商業銀行的經營管理能力也要跟上市場競爭的步伐，尤其是成本核算水平，它直觀有效地影響著農村商業銀行經營活動的每個方面。但是，我國農村商業銀行的成本核算目前存在核算觀念陳舊、方式落后、財會人員素質參差不齊、監督體系不健全等現象。本文深入對農村商業銀行的成本核算存在的問題進行剖析，并就此提出加強農村商業銀行成本核算的若干措施和建議。

關鍵詞：農村商業銀行 成本核算

在金融機構不斷發展壯大的新時代背景下，各大商業銀行逐步形成了以經營管理水平為核心的競爭，商業銀行的財務管理目標是利潤最大化，因此，根據其目標使得成本核算成為經營管理的核心。當今時代，農村商業銀行的主要目標是盡最大力度降低成本，提高經營利潤，增強在銀行之間的競爭力。所以，加強農村商業銀行成本的核算，達到控制成本和提高利潤的目標，是促進農村商業銀行不斷發展前進的有效途徑。

一、成本核算概述

（一）成本核算管理的目的

在生產經營的過程中，真實反映并且控制各種耗費、及時反饋成本信息是農村商業銀行成本核算的主要目的。對于成本控制、成本計劃實施及實現盈利目標來說，成本核算在農村商業銀行的發展中擁有極其重要的地位和作用。

（二）成本核算的要求

成本核算有三方面的內容：能夠全面完整地對經營過程中所發生的費用進行核算與歸集，能夠準確計算出在本期成本中應計入的費用，能夠科學性地選擇與確定成本核算方法。成本核算是農村商業銀行經營管理的重要組成部分。因此，為了充分發揮成本核算的作用，在成本核算工作中，應嚴格執行以下幾項要求：算管結合，算為管用；做好各項基礎工作；按照生產特點和管理要求，采用適當的成本計算方法。

（三）成本核算的重要性

一方面，農村商業銀行成本核算的正確與否關系到銀行的經營決策是否正確，關系到能否順利開展基本控制工作。農村商業銀行成本核算對于控制銀行的成本水平、實現銀行的目標成本和實施銀行成本計劃來說，它有著無可取代的地位和作用。另一方面，可以通過成本核算對銀行成本計劃和成本考核預算的執行情況進行有效的監督。農村商業銀行成本核算還可以檢查銀行成本控制績效，有效地評價銀行成本的管理體系。

二、農村商業銀行的成本核算存在的問題

在各個環節中為客戶提供服務、滿足客戶需求所消耗資源的貨幣表現及其對象化稱之為農村商業銀行成本。在滿足客戶服務的同時商業銀行成本管理就是對銀行的消耗進行合理的分析，盡力以最小消耗獲取最大的效益。農村商業銀行隨著中國金融機構隊伍的日益壯大而不斷發展，農村商業銀行的成本核算與其他大型先進的商業銀行比較，有較大的差距，農村商業銀行成本核算理念和控制方式仍有其不足之處，這些不足的方面阻礙著農村商業銀行的發展，制約著農村商業銀行能否獲得最大限度的利潤。這些不足的方面主要表現為：

（一）成本核算觀念陳舊

農村商業銀行在社會變革中由原來傳統的農村信用社改制成現在的農村商業銀行，這種提高和飛躍同時也要求銀行本身的成本管理的提高。然而就目前農村商業銀行發展情況來看，農村商業銀行落后的管理理念阻礙著成本管理的控制手段。一般來說，并不是所有的銀行員工都精通企業的財務核算，銀行的成本核算都交給財務人員全權負責。“成本核算是財務的事，跟別的部門沒關系。”農村商業銀行大部分員工及管理層都普遍存在這種錯誤的成本核算的思想。員工及管理層的成本責任意識薄弱，且未形成完整的人人是成本核算主人翁的意識，僅僅只有財務部門人員擁有成本核算職責的思維觀念。農村商業銀行由于所處的地理環境與人文環境等因素，財務會計人員素質參差不齊，即使具備一定的會計專業技能和知識儲備，仍然有不足的方面：沒能夠及時有效地更新成本核算方法、缺乏積極主動學習更新會計知識和提高創新能力的精神和動力。關于加強銀行成本核算及健康發展，鮮有財務會計人員主動提出合理有效的對策。

（二）成本管理核算方式落后

農村商業銀行成本核算能否給銀行帶有效益，核算方式是關鍵。核算方式即核算工具或核算方法。目前，農村商業銀行的成本管理核算方式主要采用“成本費用項目預算定額管理制”、“成本費用比率管理制”、“成本費用報賬制等管理制度”。農村商業銀行目前采用的成本管理核算方式大多掛鉤于行政管理，沒法最大限度發揮最佳作用，主要通過銀行上級層層下達指標到下級，忽略了考核和監督，事后再重視，缺乏現代先進的管理分析方法，致使員工在額定范圍內用盡費用，不考慮收益率，從而導致農村商業銀行發展遇到瓶頸。

（三）成本核算監督體系不健全

農村商業銀行成本核算存在的主要問題如成本管理制度執行力度不足、有令不行、有章不循等。成本管理體系不完善阻礙了成本核算的順利開展，目前成本控制和激勵考核機制不健全嚴重地存在于農村商業銀行，部門、員工的考核并沒與成本高低掛鉤，員工競爭意識不明顯，明顯存在著吃“大鍋飯”的情況。這對銀行的成本控制，獲利能力來說顯得十分困難。農村商業銀行缺乏一個統一的標準去衡量成本，成本核算監督體系不健全。

三、全面加強農村商業銀行成本核算的對策

銀行經營的最大目標是獲利，而成本的競爭成為銀行間獲利能力的核心競爭。因此，根據以上農村商業銀行普遍存在的主要問題，提出加強農村商業銀行成本核算的若干措施和建議，以提高農村商業銀行在金融機構應對競爭的能力，進一步提升銀行自身的成本管理能力，建立高效益、低成本的經營模式，為農村商業銀行獲得最大利益。全面加強農村商業銀行成本核算的對策如下：

（一）強化成本核算意識

行動靠思想，在農村商業銀行加強成本核算的過程中，銀行應重視員工在經營活動過程中所起的決定性作用，這對提高銀行的經濟效益和成本的下降、完善成本核算的實踐工作具有積極的意義。樹立全員統一的成本管理核算理念使員工意識到成本核算不單是財務部門、財務人員的工作，也是與每個員工利益相關的事。通過成本責任體制的落實，確保每個員工對自己花錢負責，形成全行核算總賬、部門和網點核算分細賬、職工核算小賬的機制。下達指標到每位員工手上，保證下達的指標落實到位。結合“請進來”和“走出來”的方式，展開業務培訓指導、專家講壇、學術交流會、出外學習進修、吸收高層次人才等策略。建造一支“精業務、懂經營、善管理”的精英隊伍，設置成本核算與個人及部門利益相掛鉤的激勵獎懲機制，獎懲分明，激勵員工強化成本核算意識。

（二）設置投入產出制度，增強成本核算管理

建立全面成本管理核算方式，實施農村商業銀行成本管理由傳統靜態控制模式向動態控制模式轉變，把成本管理從事后核算提前到事前規劃和事中控制。農村商業銀行設置成本投入產出分析制度，實現科學化投入、最大化產出，即以最少的資金達到事情的目標。成本投入產出分析制度具體做法是，一方面首要考慮成本控制環節，另一方面重視產出最大化。該制度的設立可以指導銀行內部成本開支決策。

（三）健全成本核算監督體系

建立和完善責任成本體制是預防成本核算混亂現象最有效的方法。首先，農村商業銀行應該遵循銀行相關的會計制度與準則的要求，認真完成好成本核算工作。責任成本制度作為銀行內部經營過程中的內部經濟責任制度，其目標是在各組織和各部門中準確落實經濟責任。具體要求農村商業銀行從職能部門的角度出發，建立各級責任中心，通過責任中心將全部成本逐級分配到各個部門及每一個員工手上，有利于農村商業銀行更有效地監督各個環節的成本管理控制。嚴格執行責任成本制度，落實好事前分解指標、事中控制和事后考核，從而健全和完善農村商業銀行成本核算監督體系，促進農村商業銀行的發展前進步伐邁大。

四、結論

我國農村經濟和農村金融機構的快速發展，各金融機構在市場競爭中激烈爭奪一席之地，農村商業銀行要生存，就必須重視成本核算的加強，總體來說，加強成本核算對于農村商業銀行具有極其重要的意義。成本核算系統性很強，要求各部門應齊心協力、互助配合、團結合作，才能確保銀行成本核算發揮最佳作用。農村商業銀行管理層必須要掌握關于成本核算的新方法、新途徑，不斷追求創新與突破，以讓農村商業銀行的成本核算更好地適應市場經濟發展的要求。

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（作者單位：廣東博羅農村商業銀行股份有限公司）