問責制在會計監督中應用研究

作者簡介：孫敏（1990.10--），女，山西大同人，云南民族大學，管理學院會計專業在讀研究生，研究方向：財務理論與方法。

摘要：作為一種經濟監督形式或有效監督活動，會計監督在經濟監督系統之中是非常重要的一部分，而它本身又是一個完整體系。本文主要通過，分析當前不同層次中會計監督存在的問題，闡明問責制引入的作用，伴隨其中需要解決的問題，進而對構建《會計法》中提出的三位一體的監督機制（國家、社會、企業），將其三者作為研究對象，進行深入的分析、探討，為企業能夠建立科學有效的會計監督機制提供具有指向性的理論指導。提出相應的對策，對企業在規范問責制和在會計監督中的應用，具有一定的理論參考價值。

獻標識碼：A

文章編號：1671-864X（2015）03-0192-01

最近幾年，違法和不當行為在國家機關及其公務員隊伍中不時發生，并且隨著社會的快速發展，違法方式和手段也變得更加隱蔽和多樣，雖然我國各級政府不斷地研究和制定問責制的落實，而且經過不懈的努力，還是取得了一些可喜的成就的，但是依然存在著一定的問題。問題主要集中在兩大方面：首先，當前法律的滯后性，其主要表現為，法律缺乏其該具有的權威性；各項法律規定不一，其相關規定不一致；由于太籠統，法律規范缺少可操作性。其次，在實踐的過程中，也有諸多問題：職責權限的模糊不清，缺乏必要的透明度；問責的結果大相徑庭，對于同一種違法行為判決、處罰輕重不一。這些都嚴重地侵犯了國家的經濟利益及政治利益，并且在一定的程度上，縱容了國家機關和公務人員的違法犯罪行為。當啟動問責行為時，也找不到有效的法律救濟途徑。

一、國家監督中存在的問題及其對策

國家監督是一種外部的監督，主要指財政、審計、稅務、人民銀行等有關部門依據法律、行政法規的相關規定和部門的職責權限，對有關單位的會計行為和會計資料所進行的監督檢查，這是我國會計監督體系的主導。依據相關法律，國家賦予財政部門監督會計工作和對其行政處罰的權利。一是要把監督工作貫穿于財政收支分配管理體系的全過程，建立有效的跟蹤反饋機制，進而把握監督主動權。二是要切實加強對會計工作的管理，建立健全的記賬規則、核算手段等基礎管理制度，從以前的突擊性監督檢查轉變為日常監督管理上來。三是要把加強監管與幫助企事業單位管理緊密結合，讓服務處于監督之中。四是要完善法規，嚴格執法，嚴肅查處弄虛作假行為，把處理事務與處理責任人結合起來，徹底追究責任人責任，徹底改變過去執法中，對違法違紀部門的對事不對人，只要違法單位交錢了事，責任人便可以安然無恙，違法問題屢查屢犯的現象。

二、社會監督中存在的問題及對策

社會監督是指，從政治權力外部由社會公眾對其政治權力進行的自上而下的監督,是權力監督制約機制中不可或缺的重要組成部分,它是我國反腐倡廉,防止權力濫用的可靠保證。由于它的監督的性質是外在監督,加之，我國建立社會主義國家的時間不長,政治民主化程度不高,從而,社會監督在實踐中常常存在一些問題，如存在著被忽視、輕視甚至壓制的傾向,導致社會監督的功能并沒能充分地發揮出來,出現了虛監、弱監、甚至是失監的現象。

要使社會監督機制得到完善，最重要的是要讓注冊會計師充分發揮作用。應逐步的把注冊會計師審計制度推行開來。必須嚴格依照法律認真落實注冊會計師審計制度，把對行政權力不公的壟斷保護變成對政策及法律上的扶持幫助。以會計師事務所和注冊會計師為主，建立完善的社會監督評價體系。在注冊會計師隊伍中加強自身建設，提高他們的職業道德，風險意識，業務水平，重視他們的執業質量，從而向企業提供高水平、高質量的服務，進而在社會上樹立起使外行人信賴，內行人尊重的公眾形象。與相關執法機關一起齊心協力，嚴格執法，努力做好會計監督的工作。

三、內部監督中存在的問題及對策

加強單位內部會計監督是指建立完善的內部控制制度。內部控制，是在一個單位里，為了安全和完整地保護財產不受損失，確保真實可靠的會計信息，使工作效率和質量得到提高，經營方針能夠落實和經營目標得以實現，從而順利有效的組織、制約、考核和調節經濟活動的總稱。內部控制職能要想成為管理的內在需求，其取決于兩點：一個是會計信息是否被企業的決策真正依賴，另一個是企業是否能通過提供企業真實的會計信息來取信于社會。不過，人都有惰性，任何層次的監督人也有可能偷懶，怎樣才能使會計人員積極有效地運用監督權呢？當調劑會計監督系統時，應按照互相牽制的原則設置會計崗位，有效運用內部控制制度達到防止個別的會計工作人員有離軌行為。此外，企業經營者對會計人員應該進行有效的監督，在物質方面給予獎勵或者通過提升來提高他們的監督積極性。

作為會計機構和會計人員，當單位內部會計監督時需要遵守相應職權主要有以下幾點：(1)對于違反相關法律和會計制度規定的一些會計事項，有權拒絕辦理或依據職權規定給以糾正；(2)發現會計賬簿的記錄與實際不相符時，按照相關規定自行處理;如果無權處理，則應立即向單位負責人報告，請求查明原因，作出相應的處理。同時要進一步加強完善我國商業銀行的內控機制，建立內控稽核評價制度；(3)積極完善內控設施，建立起高效的金融管理信息系統,利用計算機這一有效工具，實現全程自動化，達到信息資源共享目的。（4）制定明確的問責制度，在各個層級、內部外部的會計監督都能形成互相監督、制約的一個機制。要經常性的進行會計檢查，這不僅是在檢查被查單位，而且是在檢查上一次的檢查組。如果在上一次檢查過程中有問題沒有報告，而在本次查出來的，則一并追究上一次檢查組的監督失查責任，通過這樣，可以使所有的機構和會計人員，其中也包括檢查組的成員，都會懷著深深的敬畏之心，高度的責任心，自覺的學習之心投入到檢查中，從而使自己的工作能力和業務水平得到很大提高，每一個人都會用心用力的去做好會計和會計監督工作。