探析政府環境績效審計方法

楊寶玲

目前，環保問題已經成為一個世界性難題。伴隨著社會經濟的發展，環境污染情況越來越嚴重，但是若僅僅依靠市場規律，是難以完成調節工作的。同時，經濟主體也不會積極主動解決環保問題。為了促進社會的可持續發展，政府就必須要承擔其環保重擔。但是，由于各種因素的影響，政府在環境問題的管理中卻未發揮其應有的效用。為了解決環保問題，必須對政府環境管理績效進行科學合理的審計與評價，完善政府環境績效審計的工作標準，改進政府環境績效審計方法。

一、政府環境績效審計工作的標準

根據我國政府環境績效審計工作的內容與性質，其評價標準包括以下幾種：

一是國家法律法規。國家法律法規是審計人員開展審計評價工作的主要依據，我國環保法律法規多種多樣，包括行政措施、條例、管理辦法、命令、決定等等。同時，也包括由各省市人大制定的地方環境法規及由各個地區地方政府制定的地方政府環保規章。

二是專業技術標準。政府環境績效審計的內容與傳統審計工作是不同的，不使用計算、盤點等方法，而是需要應用相關學科的理論與方法進行審核。其績效審計依據多是預測性的數據，是一種需要經過計算才能夠得出的數據。

三是計劃與行業標準。政府環境績效審計人員在開展審計活動時，需要對比審計對象與行業標準，并以此來判斷績效情況，這樣就能夠幫助上級部門獲取最準確的信息。其中，很多項目的評價需要遵循國際慣例與國際標準，并根據我國的實際情況進行適當的調整。

四是部門預算與計劃。審計人員在評價政府環境績效時，需要將部門制定的定額、預算、經營目標、合同納入評價標準之中。當然，這些預算與計劃并非強制性的，而是部門努力的目標。此外，還要參考合同。用合同標準來評價被審計單位的信譽度，這樣才能夠保障審計工作的全面性。

二、不斷改進政府環境績效審計方法

近年來，我國的環境急劇惡化，多個省市出現的嚴重霧霾也為人們敲響了警鐘：加強環保工作刻不容緩。政府在環保工作中肩負著十分重大的責任，因此，政府環境績效審計工作也是環境績效審計工作的主要方向，而審計方法的選擇則直接影響審計的成果。由于諸多因素的影響，我國政府環境績效審計評價方法還存在一些不足。這就對政府環境績效審核作用的正常發揮帶來了不良影響，為了保障審計工作的成效，必須選擇科學合理的審計方法。

（一） 政府環境績效審計的一般方法

政府環境績效審計也屬于績效考核工作的范疇，因此，也能夠適當借鑒常規的審計方法。在具體的審計工作中，需要使用定性分析與定量分析方法對數據與信息進行核算。這一般會用到以下幾種方法：

1.實驗法。實驗法是審計工作中常用的方法之一。即根據審計目標將其分為控制組與試驗組兩組，對試驗組采取相應的干擾方式，再對兩組的審計工作進行評價，從而得出準確的審計結果。

2.面談法。面談法就是通過面談的方式獲取到數據與信息的一種方法。面談法的形式很多，審計人員可以根據審計過程中情況的變化選擇適宜的方法。

3.抽樣調查與案例分析法。政府環境績效審計工作中包含著很多數據與信息，因此，必須要使用抽樣調查的方法。審計人員需要將抽樣數據與案例進行有機結合，這樣才能夠得出正確的結論。

4.文件檢查法。文件檢查法是政府環境績效審計工作的基礎，這些文件包括執行人記錄、受益人記錄與決策文件等。

5.調查法。調查法就是從系統中收集信息的一種審計方式，常用的方式包括問卷調查與面談法兩種。在實際的調查過程中，審計人員可以使用多種多樣的方法，如互聯網、郵件、電話等。

（二） 政府環境績效審計的特殊方法

與一般的審計工作相比，政府環境績效審計工作又有一些特殊性。在具體的審計過程中，還需要根據審計對象的特點與審計工作的要求選擇相應的數據分析法。一般常用的分析方法包括以下幾種：

1.目標導向法。目標導向法是政府環境績效審計工作中常用的方法，即對審計事項進行分析，將其分解為多層、多個目標，再根據相應的標準與方法提出建議的一種審計模式。采取目標導向法可以有效提高審計工作的計劃性與實踐性，促進環境績效審計工作朝著良性的方向發展。使用該種方法能夠通過各個目標之間的關系將實踐審計與理論審計有機結合。因此，也受到了廣大審計人員的歡迎。目標導向法的實施需要遵循幾個步驟：第一，明確審計目標，對目標進行科學的分解，在分解時要考慮到每一個審計目標的可行性；其次，在分解完成之后，確定審計方法，看開展什么樣的實踐活動可以達到相應的目標；第三，開展目標檢查，即遵照相關的規定對分解的目標進行詳細的檢查，分析其中的差距，進行深入分析，提出整改意見。

2.分析性復核法。分析性復核法即分析性程度，是獲取審計依據的一種常用審計方式，需要對不同信息的有效性進行深入分析與對比。將分析性復核法應用在政府環境績效審計工作中能夠獲取準確的證據支持，但是該種證據多為間接證據，在應用時需要與審計階段的變化情況有機結合。具體應用方式如下：審計準備階段，審計人員需要應用分析性復核法對被審計單位財務資料、非財務資料的關系進行深入分析與研究，再采用相應的方法進行印證，確定好被審計范圍的結構情況，劃定重點區域，以此為基礎進行審計，降低環境績效審計工作的風險。審計工作的實施階段，審計人員需要嚴格遵照審計工作的要求收集相關的證據，做好調查與測試工作，加強對被審計單位的了解，完善審計方案；在審計方案確定之后，擴大測試，根據審計證據的風險程度以及質量水平實施測試程序，保證審計結果的可靠性，從而對被審計單位經濟活動的效益性與真實性進行合理評估。在以上程序完成之后，需要對審計證據的質量進行分析，若發現報表存在錯誤風險，審計人員就要及時反映，并適當擴大取證范圍，獲取更加科學的證據支持。審計報告階段，審計人員需要深入分析財務報告以及工作底稿的情況，對審計成果進行檢驗，評價實施階段的證據是否正確無誤，分析工作是否合理，是否存在其他的異常情況。

3.環境費用效益分析法。該種方法是將環境經濟學方法與常規審計方法結合起來的一種新型審計方法，其最終的審計目的是在現階段環境下，用最低的投入取得最大的效益。環境費用效益法在現階段的應用主要包括三種方式：第一種就是為達到環保法律強制規定實施的標準產生的一系列費用；第二種就是國家實施相關法規時產生的費用；第三種就是政府為了改善居民的居住環境而付出的成本。

（作者單位：西安市審計局）