5M1E分析法在內(nèi)部審計質(zhì)量提升中的應(yīng)用

北京中天恒會計師事務(wù)所有限責(zé)任公司　唐欣榮

5M1E分析法在內(nèi)部審計質(zhì)量提升中的應(yīng)用

北京中天恒會計師事務(wù)所有限責(zé)任公司唐欣榮

摘要:跟著經(jīng)濟的快速成長，企業(yè)必需要不斷完善內(nèi)部結(jié)構(gòu)，才能更好的適應(yīng)當(dāng)前的經(jīng)濟環(huán)境。對企業(yè)的經(jīng)營而言，審計工作是必不可少的，內(nèi)部審計質(zhì)量的提升能夠更好地提防審計風(fēng)險。因而，企業(yè)需要采取科學(xué)的管理手段以及科學(xué)的方法來提升企業(yè)內(nèi)部審計的質(zhì)量。本文針對內(nèi)部審計實施過程中存在的質(zhì)量缺陷，通過5M1E分析法的六大因素來查找問題產(chǎn)生的各類原因，并確定產(chǎn)生質(zhì)量缺點的要因，通過采取對應(yīng)控制措施，實現(xiàn)內(nèi)部審計質(zhì)量的提升。

關(guān)鍵詞:5M1E分析法內(nèi)部審計質(zhì)量提升

對于任何企業(yè)來說，內(nèi)部審計的質(zhì)量都不可能是完美的，都會存在著一定的問題。為保證內(nèi)部審計目標(biāo)的實現(xiàn)，提升內(nèi)部審計服務(wù)于企業(yè)管理的效果，就需要首先找到內(nèi)部審計工作中存在的缺陷，再運用5M1E分析法找出造成質(zhì)量缺陷的要因所在。針對要因所在采取有效的質(zhì)量控制措施，從而達到對內(nèi)部審計質(zhì)量進行全方位、全過程的質(zhì)量管理與監(jiān)控，確保各類審計項目成果優(yōu)質(zhì)，以過程的控制達到整體的控制，最終實現(xiàn)提升內(nèi)部審計效果的目標(biāo)。為此，5M1E分析法對內(nèi)部審計質(zhì)量提升的作用是不可小看的。

一、5M1E分析法的定義及其內(nèi)容

(一)定義

5M1E分析法是指通過分析和節(jié)制在產(chǎn)品制造生產(chǎn)過程中造成的質(zhì)量波動的六種因素：人員、機器、材料、方法、測量以及環(huán)境，從而更好的進行標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化管理。

(二)內(nèi)容

人員。人員因素包括操作者對質(zhì)量的認識、技術(shù)技能、體質(zhì)、素質(zhì)等。

機器。機器因素包含所使用的設(shè)備、精確程度、機器的保修和調(diào)養(yǎng)等。

材料。材料因素包含質(zhì)料的成份、機能等。

方法。方法因素包括工裝的選擇、加工工藝、操作的規(guī)章程序等。

測量。測量因素包含測量的設(shè)備、測量的本領(lǐng)、測試的方法等。

環(huán)境。環(huán)境因素包含環(huán)境的溫度、潔凈、照明、濕度、企業(yè)娛樂設(shè)施等。

二、5M1E分析法在內(nèi)部審計質(zhì)量提升中的應(yīng)用

為了能更加直觀的反映5M1E分析法在內(nèi)部審計質(zhì)量提升中的應(yīng)用效果，本文將以三泰企業(yè)的內(nèi)部審計質(zhì)量為例。

(一)企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量的不足之處

企業(yè)可以通過調(diào)查確定了目前內(nèi)部審計中經(jīng)濟責(zé)任審計的質(zhì)量存在缺陷，具體包括審計報告問題反映深度不夠，大量的財務(wù)收支問題不能體現(xiàn)對領(lǐng)導(dǎo)人的任期評價，同時也得不到企業(yè)管理層的重視，導(dǎo)致審計成果利用度和權(quán)威性降低。企業(yè)審計部根據(jù)質(zhì)量管理中5M1E的因果關(guān)系，分析經(jīng)濟責(zé)任審計過程中諸多要素相互作用的關(guān)系，并通過因果關(guān)系來找出造成以上質(zhì)量問題的主要原因，針對要因在后續(xù)審計中采取有效的質(zhì)量控制措施。

三、造成三泰企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量缺陷的要因

三泰企業(yè)在確認了質(zhì)量缺陷之后，需要對造成質(zhì)量缺陷的各個因素進行要因分析與確認，明確各類因素中哪些是造成最終審計質(zhì)量缺陷的主要因素。如：人員技能缺乏的要因確認可以是審計部一直未能組織經(jīng)濟責(zé)任審計的相關(guān)培訓(xùn)，而確認的方法是人員調(diào)查。缺乏審計標(biāo)準(zhǔn)的要因確認是經(jīng)濟責(zé)任審計實施多年，僅制定了審計管理辦法，內(nèi)容寬泛，無實際的操作性，實際中借鑒的作用小，而確認方法是制度查看。分析不到位的要因確認是審計人員僅限于發(fā)現(xiàn)問題，描述問題，對問題產(chǎn)生的原因分析不夠，對問題帶來的風(fēng)險不夠重視，而確認方法是資料復(fù)核。

根據(jù)要因確認所存在的問題，制定出相應(yīng)可行的對策,如下圖所示。

圖1：針對問題的對策示意圖

四、解決問題的措施

(一)審計職員擬定相應(yīng)的審計評價尺度

經(jīng)濟責(zé)任審計評價是審計組在審計信息資料真實性、被審計的經(jīng)濟行為合法性審計的基礎(chǔ)上，客觀公正地評價被審計職員的事跡和功過，對其應(yīng)負有的經(jīng)濟責(zé)任的界定。在對分歧范例經(jīng)濟責(zé)任審計客體的屬性闡發(fā)中，可以發(fā)明分歧審計工具的經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容既有共同之處，也有著分歧的特色對于目前經(jīng)濟責(zé)任審計過程中標(biāo)準(zhǔn)的缺失問題，內(nèi)部審計機構(gòu)人員應(yīng)該要建立評價對象的標(biāo)準(zhǔn)體系。考慮目前內(nèi)部審計人員的素質(zhì)、經(jīng)驗以及可安排的預(yù)算，如果自行制定有困難，可聘請外部專家或中介機構(gòu)協(xié)助進行。

(二)查找出更有影響力的問題

在經(jīng)濟責(zé)任審計過程中,有的審計人員在財務(wù)核算和會計差錯的糾正上花費了大量的時間,實際上這僅僅只是經(jīng)濟責(zé)任審計的一部分,對經(jīng)濟責(zé)任審計而言并非很重要。因為被審計人任職期間工作不僅僅是會計核算和財務(wù)管理,更重要的是任職期間重大經(jīng)濟決策和國有資產(chǎn)的保值、增值情況,以及執(zhí)行國家有關(guān)法律法規(guī)情況進行的監(jiān)督和評價,強調(diào)關(guān)注事件的成因、效果和責(zé)任問題。對此問題，可從以下措施入手：一是培訓(xùn)審計人員技能，提升其查找問題的能力；二是搜集以往審計過程中發(fā)現(xiàn)的各類問題，并對其分類整理，建立審計問題庫，提供給現(xiàn)場審計人員作為參考；三是加大現(xiàn)場引導(dǎo)，實時指示審計組成員的審計方向，明白審計目的。

(三)分析問題的方法

某種程度，審計人員具有查找問題的能力，在審計過程中能夠發(fā)現(xiàn)眾多問題，但描述不清晰，僅僅是針對問題表面進行分析，對問題產(chǎn)生的根源和形成的后果關(guān)注不夠深入和寬泛，最后提升到報告中也是泛泛而談。這就需要改變審計人員既往的思維方式，對于審計發(fā)現(xiàn)的問題要多思考，多問幾個為什么。如果審計組成員的工作方式不能快速改變，審計組長就要起到監(jiān)督促進作用。例如，在審計過程中，及時復(fù)核審計組員的審計成果，對底稿中描述的問題進行追蹤分析，校驗審計人員是否將問題查清查透，在監(jiān)督復(fù)核中重塑審計人員的審計思路和分析路徑。

(四)更好發(fā)揮報告的作用

審計報告不受領(lǐng)導(dǎo)重視，審計人員實施審計缺乏積極性，消極的工作態(tài)度就不能審計出重大的有影響力的審計問題，而泛泛的審計結(jié)果更不能吸引管理層的重視。如此以來，便形成了惡性循環(huán)，導(dǎo)致經(jīng)濟責(zé)任審計邊緣化。因此，審計部分應(yīng)當(dāng)構(gòu)造人事、紀(jì)檢監(jiān)察等部分成立聯(lián)席會議軌制,擬定議事規(guī)則,使各有關(guān)部分清晰領(lǐng)會審計的成果,更瞬間的應(yīng)用審計成果。審計結(jié)果的運用要講究科學(xué)方法,根據(jù)情況區(qū)別對待,審慎適用。對肯定性的審計成果,審計部分應(yīng)適當(dāng)傳遞，斟酌審計危害，不宜大肆宣傳事跡。對經(jīng)濟責(zé)任審計查出的問題,有關(guān)部門應(yīng)從實際出發(fā),實事求是地進行處理,按問題的性質(zhì)區(qū)別對待。對與審計對象關(guān)系不大的業(yè)務(wù)操作方面的一般性問題,由審計部門責(zé)成被審計單位組織相關(guān)人員限期整改。組織人員和監(jiān)察部門應(yīng)該對設(shè)計一般性問題的審計對象進行談話，從而更好的阻止問題的進一步發(fā)展。對題目較多但夠不上黨紀(jì)政紀(jì)處分的,先由審計構(gòu)造依照財經(jīng)律例劃定對審計工具及其所在單位賜與必然的處置,然后,由構(gòu)造人事或紀(jì)檢監(jiān)察部門對審計工具舉行發(fā)言誡勉。對誡勉工具每一年跟蹤調(diào)查一次,經(jīng)兩次審計仍未改良的,由構(gòu)造人事部門對審計工具賜與構(gòu)造處置。對由于工作失誤造成重大損失或確有經(jīng)濟責(zé)任題目的先由審計構(gòu)造按劃定賜與必然的處置懲罰,然后由構(gòu)造人事部門對審計工具的故鄉(xiāng)舉行降免。對嚴(yán)峻違法違紀(jì)的由紀(jì)檢監(jiān)察和司法機關(guān)立案查處。最終,經(jīng)濟責(zé)任審計工作才能樹立權(quán)威，引發(fā)正視。

五、結(jié)束語

為了令企業(yè)緊跟時代發(fā)展的步調(diào)，企業(yè)管理者越來越正視內(nèi)部審計對企業(yè)的影響。內(nèi)部審計是審計監(jiān)督的一個重要環(huán)節(jié)，能為審計評價和監(jiān)督的制度提供有效的建議，從而更好的提高企業(yè)的內(nèi)部控制以完善企業(yè)的結(jié)構(gòu)。為此，提高內(nèi)部審計的質(zhì)量有利于提高企業(yè)的內(nèi)部節(jié)制程度。。對于提高內(nèi)部審計質(zhì)量而言，利用5M1E分析法對企業(yè)的審計人員、工作環(huán)境、審計機器、審計的方法、審計的測量以及審計的材料以改進企業(yè)內(nèi)部的審計管理，從而更好的提高企業(yè)的競爭能力。

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