廣播電視行業“營改增”財務核算探討

莆田市廣播電視中心　陳建飛

廣播電視行業“營改增”財務核算探討

莆田市廣播電視中心陳建飛

摘要:近年來，“營改增”稅制改革的覆蓋范圍逐漸增加，試點地區由部分省市擴展到全國，對現代服務業的成本核算和會計處理產生了深遠的影響，對于營改增企事業單位來說，如何保證會計核算一致性、可比性，從而保證財務分析報告的可比性，是當前面臨的重要課題。本文探討了“營改增”稅制改革后廣電行業稅負增加的成因，深入討論了其對會計利潤、財務指標的影響，對“營改增”過程中的問題提出了相應的對策。

關鍵詞:營改增會計核算財務分析

“營改增”的實施具有重要意義，它可以解決營業稅重復征收的問題，降低企業經營成本，從而使服務價格更具優勢，便于企業增強市場競爭力，而且納稅風險也得到化解。“營改增”的實踐成果充分證明了改革的必要性，但是也給廣電行業成本核算和稅負帶來一些問題。

一、“營改增”收入成本核算上的存在的問題。

(一)賬面收入減少

由于增值稅是價外稅，而營業稅是價內稅。企業“營改增”后，原來作為收入入賬的“營業稅”改為按照“增值稅銷項稅”單獨入賬，這樣就造成了營業收入在賬面上較大幅度地減少。“營改增”前，現代服務業（包括廣播電視業、廣告業等）采用“價內稅”的方式計算營業稅，廣電行業以事業單位會計制度為主，采取“收付實現制”的方式入賬，各項財務核算、財務分析都以“收付實現制”進行；“營改增”后，“收付實現制”會計核算方式已不適用，采取“價稅分離”的方式核算會計收入及銷項稅額，造成了收入比“營改增”前形式上的下降。對于采取“績效與創收”相掛鉤的方式的單位，績效考核指標受到影響，職工福利和績效工資下降。

(二)賬面支出減少

“營改增”后，實行一般納稅人核算的單位，進項稅額從成本中分離出來單獨入賬，使企業的成本費用比“營改增”前下降，造成成本下降的“假象”。特別是在年度預算編制以“增量預算”為基礎的預算體系，會給企業年度預算造成較大的偏差。以車輛費用為例，營改增前車輛的油費、修理費都是含稅核算，營改增后油費、修理費比原來的大幅減少。在資產管理上，事業單位會計制度一直以含稅為基礎的計量模式，“營改增”后，價稅分離也給企業帶來資產核算上的偏差。

(三)增加廣電行業的稅負

營業稅中服務業-廣告業征收文化事業建設費，其他服務業不征收文化事業建設費。“營改增”后，由于增值稅細目上未劃分廣告業等稅目，一律以廣播電視行業征收文化事業建設費，增加了企業的稅負。

二、會計核算的處理

(一)含稅收入確認

主要會計處理方式是：月末在收入匯總的基礎上，編制收入匯總表。

舉例如下：以現代服務業為例，一般納稅人企業稅率為6%。9月份發生收入業務如下表所示（采取電子表格編制，可以靈活組合各類查詢匯總，這里不在贅述）。

對方單位甲發票類型國稅普票發票號碼xxxxx xxx開票年月14年9月開票月日9月1日含稅金額10000 .00計稅金額9433. 96銷項稅額566.0 4

乙國稅專票xxxxx xxx 14年9月9月10日10000 .00 9433. 96 566.0 4……………………合計20000 .00 18867 .92 1132. 08

月末編制分錄如下：

借：應收賬款20000.00（摘要：應收9月份廣告款）

銷售稅金-增值稅-銷項稅額1132.08（摘要：9月份銷項稅額）

貸：事業收入20000.00（摘要：9月份廣告等收入）

應交稅金-應交增值稅-銷項稅額1132.08（摘要：9月份銷項稅額）月末編制實際到款匯總表。9月份廣告等收入匯總如下表所示。

月末編制會計分錄如下：

借：銀行存款20000.00元(摘要：9月份廣告到款)

貸：應收賬款20000.00元（摘要：9月份廣告到款）

通過電子表格輔助核算，既實現了含稅收入核算，又體現了增值稅核算要求，同時對往來賬款通過電子表格輔助核算，清晰體現了未到款單位明細。月末，應收賬款余額與未到款明細核對相符。

(二)含稅確認費用

9月份發生電費增值稅專用發票2張一樣的發票，含稅金額1000.00元，計稅金額943.40元，進項稅額56.60元。會計分如下：

借：事業支出-公用支出-電費2000.00（摘要：9月份電費2單）

銷售稅金-增值稅-進項稅額-113.20（摘要：進項稅額-9月份電費）

應交稅金-應交增值稅-進項稅額56.60 (摘要：進項稅額-9月份電費2單第1單)

應交稅金-應交增值稅-進項稅額56.60 (摘要：進項稅額-9月份電費2單第2單)

貸：銀行存款：2000.00（摘要：9月份電費2單）

注：應交稅費-應交增值稅-進項稅額按專票張數編制分錄，以便同網上進項認證核對。

(三)含稅確認資產

9月份購進專用設備1臺，含稅價值10000.00元，計稅金額9433.96元，進項稅額1132.08元。會計分錄如下：

(1)借：事業支出-公用支出-設備購置費10000.00（摘要：設備名稱，型號，單價：元/臺）

銷售稅金-增值稅-進項稅額-1132.08（摘要：進項稅額-設備名稱）

應交稅金-應交增值稅-進項稅額1132.08(摘要：進項稅額-設備名稱)

貸：銀行存款10000.00（摘要：購設備名稱）(2)借：固定資產10000.00（摘要：設備名稱，型號，單價：元/臺）

貸：固定基金10000.00（摘要：設備名稱，型號，單價：元/臺）注：摘要體現資產主要要素，方便資產賬與會計賬查詢。

通過上述會計處理，實現了“營改增”后廣電行業會計處理保持會計核算的一致性、可比性，為進一步財務分析和制度編制財務預算提供了會計核算基礎。

三、關于平衡稅負的建議

由于“營改增”給企業稅負、成本、利潤等帶來廣泛影響，建議稅收部門盡快出臺有關稅目政策，采取營業稅稅目的方式，按照征收文化事業建設費的范圍增設稅目，確保企業稅收合理負擔。企業必須盡快適應新的稅收政策。財務會計人員以及采購、銷售人員應及時接受相關培訓，提高業務操作能力。企業財務會計人員應當在深入學習有關文件的基礎上，切實用好稅收政策，降低企業經營成本。在日常會計核算工作中，會計人員要對企業的業務種類進行細分，準確核算，使企業最大限度地享受稅收優惠政策。同時，還應注意加強內部控制，完善審計監督，避免“營改增”過程中企業財務風險的增加。

四、結束語

隨著我國稅制改革的深入，廣電行業納入“營改增”范圍，征稅方法發生了較大變化，企業收入、成本、費用、利潤的核算方法以及資產、負責的會計處理也相應發生變化。為了適應“營改增”改革，本文通過改變會計處理方式，使“營改增”后的財務核算更加適應改革后的征稅體系，從而確保財務核算和財務報告的連續性，可比性，降低企業稅負。

參考文獻:

[1]陳賽紅.淺談營改增對廣播電視業的影響[J].物流工程與管理，2012（10）.

[2]杜國良，徐鴻.淺析廣播電視業的“營改增”納稅籌劃[J].財政監督，2013（06）