淺談“工資、薪金”個人所得稅

國網湖南省電力公司張家界供電分公司 胡耀輝

一、個人所得稅的定義及產生

個人所得稅，是以所得人個人（自然人）取得的應稅所得（純收入）為征稅對象而征收的一種稅。該稅種自1799年誕生于英國，目前已成為世界各國普遍開征的一種稅。我國現行《個人所得稅法》于1980年9月10日第五節全國人民代表大會第三次會議通過，先后通過六次修訂，于2011年9月1日起實施。

二、對個人所得稅的分項

根據取得收入對象的不同，我國現行《個人所得稅法》將應繳納個人所得稅的分為11項：其中：“工資、薪金”所得排在首位，不同項目的所得適用不同的規定稅率。

三、“工資、薪金”個人所得稅

工資、薪金個人所得稅，是以工資、薪金所得為基礎，扣除允許減除費用（“五險一金”+減除費用標準）后按適用稅率，由支付單位或者個人按月計算代扣代繳（于扣稅次月十五日前到主管稅務機關進行申報與繳納）。另外，從中國境內兩處或者兩處以上取得工資、薪金的應當按照規定到主管稅務機關辦理納稅申報；年薪超過十二萬的，在年度終了后3個月內到主管稅務機關辦理納稅申報。

(一)“工資、薪金”所得的內容

“工資、薪金”所得，是指個人因任職或受雇而取得的工資、薪金、獎金年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。

(二)“五險、一金”

在計算“工資、薪金”個稅時準予扣除的“五險、一金”，是按國家及地方政府有關規定和比例計算并由職工個人負擔的，基本養老保險、基本醫療保險、失業保險、生育保險、工傷保險和住房公積金。超過規定的部分不得扣除。

(三)“工資、薪金”的減除費用標準

我國現行“工資、薪金”個人所得稅減除費用采用“定額扣除法”，“減除費用標準”也叫“免征額”，就是在計算個人所得稅時不用交稅的部分。根據居民收入水平的提高和基本生活消費支出的變化，對于“工資、薪金”中該扣除標準先后調整了四次：從1980年9月起到2005年12月底是800元/月；從2006年1月1日起到2008年2月底，工資、薪金所得減除費用標準由800元/月提高到1600元/月；從2008年3月1日起到2011年8月底，工資、薪金所得減除費用標準提高到2000元/月；2011年6月30日，第十一屆全國人民代表大會常務委員會第二十一次會議高票表決通過了《關于修改<中華人民共和國個人所得稅法>的決定》，規定從2011年9月1日起，工資、薪金所得稅減除費用標準由2000元/月提高到3500元/月。

(四)“工資、薪金”個人所得稅稅率

工資、薪金所得，適用超額累進稅率。我國現行個人所得稅法將工資、薪金個人所得稅稅率，由原來的九級超額累進稅率（5%到45%）修改為七級超額累進稅率（3%到45%），從2011年9月1日起執行（減除費用標準3500元/月），以下為7級超額累進稅率表：

5505 13505 25級數 1 2 3 4 5 6 7全月應納稅所得額含稅不超過1500元的超過1500元至4500元的部分超過4500元至9000元的部分超過9000元至35000元的部分超過35000元至55000元的部分超過55000元至80000元的部分超過80000元的部分20速算扣除數（元）0 105稅率（%）3 10 1005 30不含稅不超過1455元的超過1455元至4155元的部分超過4155元至7755元的部分超過7755元至27255元的部分超過27255元至41255元的部分超過41255元至57505元的部分超過57505元的部分2755 555 35 45

(五)“工資、薪金”個人所得稅的計算

工薪員工每月應納稅額＝（當月工資、薪金所得－“五險一金”－免征額）×適用稅率－速算扣除數

(六)年終獎個人所得稅的計算

各單位發放員工一次性年終獎個人所得說的計算方法是：將一次性發放總額除以12得出適用稅率，然后用一次性總額乘以適用稅率減速算扣除數，但是我們這時應注意兩種情況：一是發放當月工資薪金沒有達到起征點的，應補至起征點后再按適用稅率計算其應納稅額。例如，某員工今年12月工資所得為1800元工資，年終獎為15000元，該員工應繳納稅額為（15000-1700）*3%=399元。二是盡量避免發放“盲區”數據的現象，年終獎的六大稅率“盲區”列表：

盲區起點與臨界點應納稅額差異（元）540 18001*10%-540-105＝1155.1 54001*20%-555-54000*10%=4845.2 108001*25%-1005-108000*20%=4395.25 420001*30%-2755-420000*25%=1824.3 660001*35%-5505-660000*30%=27495.35 960001*45%-13505-960000*35%=82495.45臨界點（元）18000 54000盲區（元）25 108000 20 30 420000 660000 960000 18001-19283.33 54001-114600 108001-114600 420001-447500 660001-706538.46 960001-1120000適用稅率（%）3 10 35 45

上表計算了一次性年終獎“盲區”起點與臨界點的差異，該差異說明了“盲區”數據是企業員工得不償失的區間。

例1，年終獎為18001元的員工要比年終獎為18000元的員工少得1154.1元，因為18000元適用所得稅稅率是3%，而18001元適用的所得稅稅率是10%，具體計算：18001-（18001*10%-105）=18001-1695.1=16305.9元、18000-18000*3%=18000-540=17460元、17460-16305.9=1154.1元。

四、對“工資、薪金”個人所得稅較低納稅額的測算思考

在不違反國家法律法規的基礎上，本人站在工薪階層自身利益角度，對工資、薪金個人所得稅進行淺顯的思考。

基于國家規定免稅項目可確定（“五險一金”都是以上年度工資基數按規定比例扣除），費用扣除標準固定（現行稅法規定為3500元/月），所以對年度工資、薪金總額固定或可預計的情況下，其工資薪金個人所得稅可測算最低納稅額。測算思路：①根據規定年終獎可攤至12個月及臨界點等特點合理確定年終獎金最高限額，②根據全年應發工資總額－年終獎-“五險一金”－全年費用扣除標準42000得出年應納稅所得額，③根據全年應納稅所得額除以12個月得出月應納稅所得，并據此找到其最高適用稅率，④設立適用最高稅率為y的一個一元一次函數：適用稅率對應的最高限額*y+低一檔稅率對應的最高限額*（12-y）=應稅所得-年終獎求出適用的最高稅率月數和最低稅率月數，⑤綜合以上各步驟計算其合理的個人所得稅應納稅額。

例2，某單位某員工2013年應發工資總額為212628元、免稅項目（“五險一金”）27845元、當年實際扣繳的個人所得稅為21548.36元。2013年實行的費用扣除標準3500元/月，根據以上測算思路，按現行所得稅法計算其全年較低應繳納個人所得稅：①預計年底獎金為54000元，②根據應發工資總額212628-年終獎54000-五險一金27845-費用扣除標準42000得全年應納稅所得額為88783元，③根據全年應納稅所得額88783元÷12得月納稅所得7398.58元并找到其最高適用稅率為20%，④20%對應的最高限額為9000元，據此設12個月中有y個月為9000元，則9000y+4500(12-y)=88783得出y為8，⑤(9000*20%-555)*8+（4500*10%-105）*3+(3283*10%-105)+一次性年終獎應納稅(54000*10%-105)=16513.3元。由此可以得出該員工2013年實際繳納個人所得稅21548.36元與上述測算公式計算結果16513.3相差5035.06元。

五、目前存在的問題

首先，企業勞資管理部門對國家法律法規、政府部門的相關規章制度學習不到位或者沒有得到高度重視；其次，勞資與各業務部門之間缺乏有效溝通，不能將員工工資進行統籌性的安排與發放，甚至沒有考慮到怎樣合法的基礎上合理（如：補發與補扣的同步、臨界點、盲區應用等）地發放員工工資、獎金，從而不能達到單位與員工的最佳互贏。

工資、薪金方面尚未實行全面預算管控到員工個人，目前只有部分單位負責人實行年薪制，但因為勞資管理部門不重視或者不熟悉有關個人所得稅方面的法律知識，沒能有效地利用個稅方面相關政策，不能充分發揮有關法律知識的主動性與能動作用。

例3：2012年12月某單位某領導發放一次性年終獎109900元，扣除個人所得稅26470元，實際得到的獎金是83430元；如果該單位勞資部門熟悉個人所得稅的相關知識以及一次性年終獎個人所得稅的計算，避免獎金“盲區”，充分發揮臨界點的能動作用，將該領導的年終獎發放額定為108000元，那么扣除的個人所得稅為21045元，實際得到的獎金是86955元，比83430元多得3525元，同時還為單位節省工資基金1900元。

六、改進思路與建議

(一)進一步加強法律法規的宣傳與學習

各單位進一步加強相關法律法規的宣傳教育和培訓學習，各業務部門應當熟練掌握法律法規、規章制度與業務有關的各知識點，并且要做到學以致用。法律法規所禁止事項的堅決不能做，對法律法規所允許的我們就應該正確利用。

(二)改進工資、薪金分配機制

基于學法、懂法、用法的基礎上，進一步改進工資、薪金分配機制、實行全方位預算管理。各單位從實際情況出發，采取定員、定崗、定薪的勞動用工制度，根據單位績效管理可以實行階梯式（如：根據單位經營收入高低確定淡、旺季差異）工資發放方式，從而達到依法納稅的同時、使員工得到應得的較高的報酬。

(三)進一步加強各部門的溝通

各單位薪酬管理部門應加強與財務部門的銜接與溝通，及時掌握個人所得稅方面法律法規的相關政策以及政策變更信息；加強與各用人部門之間的溝通，隨時了解其各部門員工的勞動績效與獎懲情況，便于統籌工資發放，避免無預算無計劃、突擊性發放工資、獎金的行為發生。

(四)依法、依規納稅，合法合理避稅，切實維護職工合法利益

依法納稅是每個納稅人的權利和義務，各單位應當進一步加強法制建設、提高法律意識，在依法、依規從嚴治企的同時，緊握納稅光榮的旗幟，本著以人為本、按勞分配的原則，想員工所想，加強“工資、薪金”機制建設與改革，統籌分配員工工資、獎金，合法、合理算稅與納稅，切實維護職工的合法利益。

[1]新個人所得稅法手冊