基于財務績效評價的DT 集團財務管控研究

○郭艷秋

（沈陽工程學院 遼寧 沈陽 110031）

DT集團有限公司系股份制企業，成立于2011年10月，由三個股東共同出資，是一家國有控股企業。目前集團已控股或參股7家企業，另有30余家合作意向企業，集團的運營模式為股權投資模式和工業園模式，其中，股權投資模式為主要運營模式。DT集團是一家處于成長初期階段的專用車生產集團，還沒有形成穩定有效的管理機制，目前現行的財務管控體系已經難以適應DT集團的快速發展。在企業集團化形成的過程中，其蘊含的復雜性和系統性表現得越來越明顯，企業集團的管理控制工作也面臨著諸多挑戰，具體表現為：企業的規模越來越大；企業的組織層次越來越多；集團內部的產權關系越來越復雜；企業的戰略制定和管理執行越來越困難。因此，建立一個完整的績效評價體系對于集團來說是迫切需要解決的問題。

一、DT集團財務績效評價現狀分析

DT集團現行的績效考核工作都由各分子公司自行進行，考核內容和指標也是自己制定和規定，各分子公司都自成一派，難以統一。各子公司所提出的一般都是自己所擅長或者有很大優勢的方面，使得一些較為薄弱的環節不為大家所重視。譬如營銷系統由于費用投入情況沒有考慮，造成一些關鍵績效指標無人負責，最后由集團總部承擔后果。同時，當下所采用的績效指標設計并沒有達到預期目標，對于營銷系統考核指標，只是簡單的銷量考核，為使指標合格而不計成本地進行相關投入。因為沒有設立相關的費用考核，一些人員將其他報銷作為補充工資收入的一種，導致各種弄虛作假情況的出現。這樣的績效考核會使員工為了考核而工作，還導致其他情況的出現，不但沒有得到預期的效果，反而造成了不好的結果。

DT集團的績效考核沒有從整體的角度去考慮經營財務指標，他們的考核指標受集團管理層的主觀意識影響嚴重，隨意改變，難以真正地有效實施。當前對于其子公司主要的財務考核指標有收入、資金占用回籠、預算完成情況，都是比較簡單的指標。其評價機制不夠健全，考核結果不能確切地反映子公司的財務狀況、經營情況和現金流，對子公司的重要指標造成影響。針對不同分支機構，子公司和部門要采用不同的績效評價體系。績效評價體系要根據崗位、工作性質和對集團和分公司的貢獻來制定。評價結果還要與預期指標進行對比，最大程度地保證考核公平公正。

二、評價指標設計

集團公司制定了考核標準，包括經營評價指標、財務管控指標和職能履行指標三個一級指標，一級指標下面又劃分為若干個二級指標，具體內容見表1。

表1 DT集團財務績效考核指標體系

1、經營評價指標

首先，營業收入=主營業務收入+其他業務收入，注意營業外收入不包含在內，是為了將非受控情況剔除。其次，成本費用和利潤是根據利潤表表計算分析得出。最后，應收賬款回款情況=（本年應收賬款回款額/本年營業收入）×100%。

2、財務管控指標

首先，預算完成效果考慮的是分子公司實際完成的收入、利潤與預算收入、利潤的比率關系。其次，會計信息質量是由集團審計部門對會計信息質量進行審計。再次，資產管理由集團公司財務部資產小組負責，定期對分子公司的資產管理情況進行監督和指導。最后，合同管理由集團商務部對子公司合同管理情況進行檢查。

3、職能履行指標

首先，項目決策能力=（實施成功的項目數/子公司總的投資項目）×100%。其次，民主評價分為集團測評、中層測評和員工測評。

三、評價方法設計

評分過程首先對十個二級指標賦予不同的權數，考評滿分為100分，具體權數見表2。然后按照每一個指標的標準起評分進行加減項的處理，最后計算績效考核的最終得分，以此來評價各分子公司的財務績效情況。

第一，營業收入的相關規定為：標準評分為10分。加減分=（實際營業收入/預算營業收入-1）×10。

第二，成本費用的相關規定為：標準評分為10分。加減分=（實際成本費用/預算成本費用-1）×10。

第三，利潤標準評分為12分，加減分=[（實際利潤-預算利潤）/預算利潤]×10。

第四，應收賬款回款情況標準評分為10分，回款率在60%以下的，該項目不得分；回款率在60~70%之間的，得3分；回款率在70~80%之間的，得5分；回款率在80~90%之間的，得8分；回款率在90%以上的，得10分。

第五，預算完成效果標準評分為15分，如果營業收入、付現成本費用、現金利潤三個指標的實際數與預算之間的差異率在50%以上，該項目不得分；差異率在40~50%之間的，得5分；差異率在30~40%之間的，得7分；差異率在20~30%之間的，得10分；差異率在10~20%之間的，得13分；差異率在10%以內的，得15分。

第六，會計信息質量標準評分為6分，凡發現人為操作會計信息的事項發生，該項不得分；未存在人為操作會計信息質量的得6分。

表2 DT集團財務績效考核權數表

第七，資產管理標準評分為6分，沒有發現違反規定的，得6分；凡發現一次違反集團相關資產管理制度的扣一分，直至該指標扣為0分為止。

第八，合同管理標準評分為6分，凡子公司建立健全合同管理臺賬，合同管理符合集團規定制度的得6分；凡存在不符合規定的，發現一處扣一分，直至該指標扣為0分為止。

第九，項目決策能力標準評分為10分，項目實施率在30%以下的，該項目不得分；實施率在30~50%之間的，得4分；實施率在50~70%之間的，得6分；實施率在70~90%之間的，得8分；實施率在90%以上的，得10分。

第十，民主評價標準評分為10分。得分=[（集團測評總分×40%）+（公司中層測評總分×30%）+（公司職工測評總分×30%）]×10%。

四、評價標準

利用計算出的績效考核最終得分，來評判分子公司的財務績效情況。綜合得分低于60分的分子公司，其經營團隊就應該考慮調整，可以通過調整班子成員和財務負責人的方式來進行；得分60—80的經營團隊，第二年可以繼續完成分子公司的經營計劃和財務等工作，但也要對關鍵崗位進行細微調整；得分80分以上的經營團隊，說明整體運行的態勢良好，第二年應該再接再厲。

績效考核得分還可以和業績獎進行掛鉤。綜合得分低于或等于80分的，經營團隊的績效獎與經營業績掛鉤的部分應全部沉沒；綜合得分大于80分低于90分的，經營團隊的績效獎與經營業績掛鉤的部分應全部兌現；綜合得分大于90分低于95分的，經營團隊成員除拿到正常的績效獎以外，還應該鼓勵其50%的績效獎；綜合得分大于95分的，經營團隊成員除拿到正常的績效獎以外，還應該鼓勵其100%的績效獎。

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[2]楊惠杰：企業集團財務管控的問題與對策研究[J].財經界，2015（2）.

[3]李紅、朱華建、徐敏：美國企業集團財務管控對企業管理的借鑒[J].中國商貿，2013（11）.

[4]張彥紅：集團管控之財務管控研究[J].中國鄉鎮企業會計，2015（3）.