基于財(cái)務(wù)績效評(píng)價(jià)的DT 集團(tuán)財(cái)務(wù)管控研究

○郭艷秋

（沈陽工程學(xué)院 遼寧 沈陽 110031）

DT集團(tuán)有限公司系股份制企業(yè)，成立于2011年10月，由三個(gè)股東共同出資，是一家國有控股企業(yè)。目前集團(tuán)已控股或參股7家企業(yè)，另有30余家合作意向企業(yè)，集團(tuán)的運(yùn)營模式為股權(quán)投資模式和工業(yè)園模式，其中，股權(quán)投資模式為主要運(yùn)營模式。DT集團(tuán)是一家處于成長初期階段的專用車生產(chǎn)集團(tuán)，還沒有形成穩(wěn)定有效的管理機(jī)制，目前現(xiàn)行的財(cái)務(wù)管控體系已經(jīng)難以適應(yīng)DT集團(tuán)的快速發(fā)展。在企業(yè)集團(tuán)化形成的過程中，其蘊(yùn)含的復(fù)雜性和系統(tǒng)性表現(xiàn)得越來越明顯，企業(yè)集團(tuán)的管理控制工作也面臨著諸多挑戰(zhàn)，具體表現(xiàn)為：企業(yè)的規(guī)模越來越大；企業(yè)的組織層次越來越多；集團(tuán)內(nèi)部的產(chǎn)權(quán)關(guān)系越來越復(fù)雜；企業(yè)的戰(zhàn)略制定和管理執(zhí)行越來越困難。因此，建立一個(gè)完整的績效評(píng)價(jià)體系對(duì)于集團(tuán)來說是迫切需要解決的問題。

一、DT集團(tuán)財(cái)務(wù)績效評(píng)價(jià)現(xiàn)狀分析

DT集團(tuán)現(xiàn)行的績效考核工作都由各分子公司自行進(jìn)行，考核內(nèi)容和指標(biāo)也是自己制定和規(guī)定，各分子公司都自成一派，難以統(tǒng)一。各子公司所提出的一般都是自己所擅長或者有很大優(yōu)勢(shì)的方面，使得一些較為薄弱的環(huán)節(jié)不為大家所重視。譬如營銷系統(tǒng)由于費(fèi)用投入情況沒有考慮，造成一些關(guān)鍵績效指標(biāo)無人負(fù)責(zé)，最后由集團(tuán)總部承擔(dān)后果。同時(shí)，當(dāng)下所采用的績效指標(biāo)設(shè)計(jì)并沒有達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，對(duì)于營銷系統(tǒng)考核指標(biāo)，只是簡單的銷量考核，為使指標(biāo)合格而不計(jì)成本地進(jìn)行相關(guān)投入。因?yàn)闆]有設(shè)立相關(guān)的費(fèi)用考核，一些人員將其他報(bào)銷作為補(bǔ)充工資收入的一種，導(dǎo)致各種弄虛作假情況的出現(xiàn)。這樣的績效考核會(huì)使員工為了考核而工作，還導(dǎo)致其他情況的出現(xiàn)，不但沒有得到預(yù)期的效果，反而造成了不好的結(jié)果。

DT集團(tuán)的績效考核沒有從整體的角度去考慮經(jīng)營財(cái)務(wù)指標(biāo)，他們的考核指標(biāo)受集團(tuán)管理層的主觀意識(shí)影響嚴(yán)重，隨意改變，難以真正地有效實(shí)施。當(dāng)前對(duì)于其子公司主要的財(cái)務(wù)考核指標(biāo)有收入、資金占用回籠、預(yù)算完成情況，都是比較簡單的指標(biāo)。其評(píng)價(jià)機(jī)制不夠健全，考核結(jié)果不能確切地反映子公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營情況和現(xiàn)金流，對(duì)子公司的重要指標(biāo)造成影響。針對(duì)不同分支機(jī)構(gòu)，子公司和部門要采用不同的績效評(píng)價(jià)體系?？冃гu(píng)價(jià)體系要根據(jù)崗位、工作性質(zhì)和對(duì)集團(tuán)和分公司的貢獻(xiàn)來制定。評(píng)價(jià)結(jié)果還要與預(yù)期指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，最大程度地保證考核公平公正。

二、評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)

集團(tuán)公司制定了考核標(biāo)準(zhǔn)，包括經(jīng)營評(píng)價(jià)指標(biāo)、財(cái)務(wù)管控指標(biāo)和職能履行指標(biāo)三個(gè)一級(jí)指標(biāo)，一級(jí)指標(biāo)下面又劃分為若干個(gè)二級(jí)指標(biāo)，具體內(nèi)容見表1。

表1 DT集團(tuán)財(cái)務(wù)績效考核指標(biāo)體系

1、經(jīng)營評(píng)價(jià)指標(biāo)

首先，營業(yè)收入=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入，注意營業(yè)外收入不包含在內(nèi)，是為了將非受控情況剔除。其次，成本費(fèi)用和利潤是根據(jù)利潤表表計(jì)算分析得出。最后，應(yīng)收賬款回款情況=（本年應(yīng)收賬款回款額/本年?duì)I業(yè)收入）×100%。

2、財(cái)務(wù)管控指標(biāo)

首先，預(yù)算完成效果考慮的是分子公司實(shí)際完成的收入、利潤與預(yù)算收入、利潤的比率關(guān)系。其次，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是由集團(tuán)審計(jì)部門對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行審計(jì)。再次，資產(chǎn)管理由集團(tuán)公司財(cái)務(wù)部資產(chǎn)小組負(fù)責(zé)，定期對(duì)分子公司的資產(chǎn)管理情況進(jìn)行監(jiān)督和指導(dǎo)。最后，合同管理由集團(tuán)商務(wù)部對(duì)子公司合同管理情況進(jìn)行檢查。

3、職能履行指標(biāo)

首先，項(xiàng)目決策能力=（實(shí)施成功的項(xiàng)目數(shù)/子公司總的投資項(xiàng)目）×100%。其次，民主評(píng)價(jià)分為集團(tuán)測(cè)評(píng)、中層測(cè)評(píng)和員工測(cè)評(píng)。

三、評(píng)價(jià)方法設(shè)計(jì)

評(píng)分過程首先對(duì)十個(gè)二級(jí)指標(biāo)賦予不同的權(quán)數(shù)，考評(píng)滿分為100分，具體權(quán)數(shù)見表2。然后按照每一個(gè)指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)起評(píng)分進(jìn)行加減項(xiàng)的處理，最后計(jì)算績效考核的最終得分，以此來評(píng)價(jià)各分子公司的財(cái)務(wù)績效情況。

第一，營業(yè)收入的相關(guān)規(guī)定為：標(biāo)準(zhǔn)評(píng)分為10分。加減分=（實(shí)際營業(yè)收入/預(yù)算營業(yè)收入-1）×10。

第二，成本費(fèi)用的相關(guān)規(guī)定為：標(biāo)準(zhǔn)評(píng)分為10分。加減分=（實(shí)際成本費(fèi)用/預(yù)算成本費(fèi)用-1）×10。

第三，利潤標(biāo)準(zhǔn)評(píng)分為12分，加減分=[（實(shí)際利潤-預(yù)算利潤）/預(yù)算利潤]×10。

第四，應(yīng)收賬款回款情況標(biāo)準(zhǔn)評(píng)分為10分，回款率在60%以下的，該項(xiàng)目不得分；回款率在60~70%之間的，得3分；回款率在70~80%之間的，得5分；回款率在80~90%之間的，得8分；回款率在90%以上的，得10分。

第五，預(yù)算完成效果標(biāo)準(zhǔn)評(píng)分為15分，如果營業(yè)收入、付現(xiàn)成本費(fèi)用、現(xiàn)金利潤三個(gè)指標(biāo)的實(shí)際數(shù)與預(yù)算之間的差異率在50%以上，該項(xiàng)目不得分；差異率在40~50%之間的，得5分；差異率在30~40%之間的，得7分；差異率在20~30%之間的，得10分；差異率在10~20%之間的，得13分；差異率在10%以內(nèi)的，得15分。

第六，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)評(píng)分為6分，凡發(fā)現(xiàn)人為操作會(huì)計(jì)信息的事項(xiàng)發(fā)生，該項(xiàng)不得分；未存在人為操作會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的得6分。

表2 DT集團(tuán)財(cái)務(wù)績效考核權(quán)數(shù)表

第七，資產(chǎn)管理標(biāo)準(zhǔn)評(píng)分為6分，沒有發(fā)現(xiàn)違反規(guī)定的，得6分；凡發(fā)現(xiàn)一次違反集團(tuán)相關(guān)資產(chǎn)管理制度的扣一分，直至該指標(biāo)扣為0分為止。

第八，合同管理標(biāo)準(zhǔn)評(píng)分為6分，凡子公司建立健全合同管理臺(tái)賬，合同管理符合集團(tuán)規(guī)定制度的得6分；凡存在不符合規(guī)定的，發(fā)現(xiàn)一處扣一分，直至該指標(biāo)扣為0分為止。

第九，項(xiàng)目決策能力標(biāo)準(zhǔn)評(píng)分為10分，項(xiàng)目實(shí)施率在30%以下的，該項(xiàng)目不得分；實(shí)施率在30~50%之間的，得4分；實(shí)施率在50~70%之間的，得6分；實(shí)施率在70~90%之間的，得8分；實(shí)施率在90%以上的，得10分。

第十，民主評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)評(píng)分為10分。得分=[（集團(tuán)測(cè)評(píng)總分×40%）+（公司中層測(cè)評(píng)總分×30%）+（公司職工測(cè)評(píng)總分×30%）]×10%。

四、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

利用計(jì)算出的績效考核最終得分，來評(píng)判分子公司的財(cái)務(wù)績效情況。綜合得分低于60分的分子公司，其經(jīng)營團(tuán)隊(duì)就應(yīng)該考慮調(diào)整，可以通過調(diào)整班子成員和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的方式來進(jìn)行；得分60—80的經(jīng)營團(tuán)隊(duì)，第二年可以繼續(xù)完成分子公司的經(jīng)營計(jì)劃和財(cái)務(wù)等工作，但也要對(duì)關(guān)鍵崗位進(jìn)行細(xì)微調(diào)整；得分80分以上的經(jīng)營團(tuán)隊(duì)，說明整體運(yùn)行的態(tài)勢(shì)良好，第二年應(yīng)該再接再厲。

績效考核得分還可以和業(yè)績獎(jiǎng)進(jìn)行掛鉤。綜合得分低于或等于80分的，經(jīng)營團(tuán)隊(duì)的績效獎(jiǎng)與經(jīng)營業(yè)績掛鉤的部分應(yīng)全部沉沒；綜合得分大于80分低于90分的，經(jīng)營團(tuán)隊(duì)的績效獎(jiǎng)與經(jīng)營業(yè)績掛鉤的部分應(yīng)全部兌現(xiàn)；綜合得分大于90分低于95分的，經(jīng)營團(tuán)隊(duì)成員除拿到正常的績效獎(jiǎng)以外，還應(yīng)該鼓勵(lì)其50%的績效獎(jiǎng)；綜合得分大于95分的，經(jīng)營團(tuán)隊(duì)成員除拿到正常的績效獎(jiǎng)以外，還應(yīng)該鼓勵(lì)其100%的績效獎(jiǎng)。

[1]楊景春：基于全面預(yù)算管理的集團(tuán)財(cái)務(wù)管控體系構(gòu)建與實(shí)踐[J].企業(yè)導(dǎo)報(bào)，2015（1）.

[2]楊惠杰：企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管控的問題與對(duì)策研究[J].財(cái)經(jīng)界，2015（2）.

[3]李紅、朱華建、徐敏：美國企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管控對(duì)企業(yè)管理的借鑒[J].中國商貿(mào)，2013（11）.

[4]張彥紅：集團(tuán)管控之財(cái)務(wù)管控研究[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2015（3）.