環境會計的廣闊空間

□本刊編輯部

2015年7月，中央全面深化改革領導小組第十四次會議審議通過了《環境保護督察方案（試行）》、《生態環境監測網絡建設方案》、《關于開展領導干部自然資源資產離任審計的試點方案》、《黨政領導干部生態環境損害責任追究辦法（試行）》。在此四份文件之前，黨的十八大曾提出，建立體現生態文明要求的目標體系、考核辦法、獎懲機制；黨的十八屆三中全會《決定》進一步提出，探索編制自然資源資產負債表，對領導干部實行自然資源資產離任審計。

合理利用自然資源，保護生態環境，加強生態建設，推進可持續發展，是當前我國轉變經濟增長方式、調整優化經濟結構的重要內容之一。以上規范性文件表明了宏觀決策層的決心，釋放出了明確的政策信號和制度導向。

作為經濟運行基礎工程的會計工作，其基本功能是記錄和反映財富的運動過程。會計工作記錄、計算、分析和預測的各個環節，會隨著社會經濟的發展不斷豐富和延伸。傳統會計學將每一經濟體視為封閉的組織，單純計量獲得的經濟利益或收入支出，環境會計是隨著經濟發展逐漸在會計領域中派生出的新型分支，對企業和其他組織各種影響環境的經濟活動的過程及其結果，進行連續、系統、分類、序時的核算與監督。對于政府、投資人、債權人、社會公眾等會計信息使用者而言，環境會計信息披露能夠對環境資源的流量、存量、資產的分布情況實時掌控，進而為制定相關政策或進行投資決策提供依據。

環境會計發軔于西方國家，極大地幫助其環境治理與經濟轉型。在我國當前乃至更長遠時期的經濟發展形勢下，環境會計的研究和應用具有重要的現實價值和意義。多年來“高投入、高消耗、高污染、低產出”的粗放發展模式，對自然資源和生態環境產生了不同程度的破壞，環境會計通過專門的統計方法核算、計量整體環境活動并評價資源環境整體狀況，可以真實反映一國經濟發展的質量，以實現資源的良性循環，增進整個社會的公共福利。對于微觀經濟體的企業也具有積極意義，傳統的粗放發展模式已不適應現代經濟發展和國際競爭的需要，環境會計引導企業正視環境績效，將環境因素納入投資決策，采用清潔技術開發低碳產品，突破國際競爭中的綠色壁壘，以此獲得競爭優勢。

國外對這門學科的研究已向環境會計準則與制度縱深發展，我國則起步較晚，在已有研究成果中，注重環境會計信息披露，對環境會計假設和原則、要素和目標、確認與計量等基礎理論的研究不足；側重理論研究，缺乏結合實際情況進行的分析，以致理論與實務應用出現脫節。此外，我國尚未形成專門的環境會計準則和制度，與此相關的核算計量散見于具體企業會計準則中，如《企業會計準則第4號——固定資產》中規定的“棄置費用”的處理，《企業會計準則第5號——生物資產》規定的“公益性生物資產”的處理，《企業會計準則第13號——或有事項》中“環境污染整治”的處理。

這些待解方程和待填空白，為理論研究和實務工作提供了廣闊空間。立足于我國國情和當前經濟轉型升級的需要，環境會計這門會計學新型分支學科一定能發掘出諸多具有現實意義的課題，一定會存在值得探索嘗試的項目，一定能促進中國經濟社會開辟值得期待的發展路徑。