“營改增”背景下服務類企業財務管理探析

內蒙古電子信息職業技術學院 壽震坤

一、引言

營業稅和增值稅是我國稅收體系中的兩個重要稅種。其中，營業稅的稅基是企業的營業收入，而增值稅則是企業的銷項稅額扣除采購環節中的進項稅額之差?！盃I改增”后避免了對這部分進項稅額的重復征收，從而有利于減輕企業稅收負擔，降低企業經營成本，改善企業的財務收益。除稅基發生改變外，政府在稅率方面也做了相應調整。“營改增”前的增值稅只有兩檔稅率，分別為17%和13%，“營改增”后將現代服務業和交通運輸業等生產性服務業納入增值稅征收范圍，并新增兩檔稅率，分別是11%和6%，現代服務業一般采取6%的增值稅稅率。在稅收負擔變化上，交通運輸業由于適用11%的稅率，因此其稅負有所增加，而大部分服務業實際稅負降低了。本文將以加入“營改增”改革試點的現代服務業為例，說明稅收制度改革給服務企業財務管理帶來的機遇和挑戰，并提出相應的治理對策。

二、“營改增”背景下服務類企業財務管理面臨的機遇

（一）有利于企業降低成本、提高競爭力，從而爭取更多的客戶資源“營改增”后不僅服務類企業中一般納稅人的稅負會發生改變，其客戶也可以從這些服務企業獲得增值稅發票，用于抵扣進項稅金和降低成本支出，這顯然會提高服務企業對于客戶的吸引力。此外，實施“營改增”的服務企業可以積極利用各項優惠政策，提高自身競爭力。一方面，“營改增”雖然將一般納稅人的稅率從5%提至6%，但是還規定“企業在利用自己開發的軟件和技術進行數據咨詢服務時，實行即征即退其繳納增值稅實際稅負超過3%的部分”。因此，服務企業可以充分利用此項優惠政策，通過打造現代化的經營管理平臺來提升自身的核心競爭力。另一方面，在納稅對象方面稅務機關將納稅人區別為小規模納稅人和一般納稅人，小規模納稅人的標準為年銷售額低于500萬元，其適用的稅率由5%的營業稅下降為3%的增值稅，稅負下降超過40%，因此小型服務類企業可以靈活運用這政策，達到降低成本和提升競爭力的目的。

（二）有利于行業間的優勢互補與深化合作“營改增”后一般納稅人不僅可以為客戶節省運營成本，還可以通過進項稅額的抵扣來節省運營成本，激勵服務企業更多地與外部企業合作，將之前由自己承擔的邊緣業務外包給其他企業，從而促進行業內的專業分工和深化合作，大大提升市場運行的效率。此外，實施“營改增”消除了上下游產業間的重復征稅，使得行業整體稅負降低，這意味著整個行業的交易成本下降，吸引更多的客戶進入服務行業與企業進行溝通協商，帶來市場規模的擴大，進一步促進專業化分工。

（三）為企業提供重構定價機制，提高財務收益的契機，并擴大企業稅收籌劃的空間“營改增”后企業的稅負發生改變，企業為了提高競爭力或者轉嫁成本會重新調整服務價格，有利于企業在新的經營環境中做出靈活決策，以鞏固在細分行業中的優勢地位。另外“營改增”后企業稅收籌劃的選擇增多，如企業可以考慮購置更多的固定資產來抵扣進項稅收；可以縮小業務的范圍并將更多的邊緣業務外包；可以重構企業和行業間的合作關系等，這些都能夠幫助企業獲得更多的稅收減免，從而改善企業的成本水平，提高企業的財務收益。

（四）有利于企業加強經濟核算，監督生產流程，更加規范地使用與管理票據 企業內部經營管理是一個復雜的黑箱，且形成了層級式的委托代理關系。在營業稅背景下，很容易出現相關工作人員偽造賬目損害企業財務利益的事情，但是“營改增”后由于進項稅額的抵扣需要嚴格的增值稅專用發票，這就在很大程度上杜絕了偽造票據、虛報賬目等現象，因而能夠幫助服務類企業加強經濟核算，明細會計賬目。此外，“營改增”后企業在經營過程中涉及到的主要經濟往來票據就是增值稅發票，增值稅發票不僅記錄了企業的每筆開支，還反映了企業的經濟往來狀況，可以幫助企業有效監督整個生產流程。更重要的是，與一般票據不同，增值稅發票丟失后補辦的流程較為復雜，重復開票和退票的程序也比較繁瑣，一旦發生上述情況會大大提高企業的財務成本，因此，“營改增”有利于激勵企業更加規范地使用和管理票據。

三、“營改增”背景下服務類企業財務管理面臨的挑戰

（一）會計核算體系發生改變，從而增加了企業會計核算的難度與風險“營改增”后企業對收入和成本的核算發生了根本變化，取得的收入要先扣除銷項稅額，而發生的成本則需要減去進項稅額，甚至原材料、庫存商品和稅金的核算都發生了變化。這種核算體系的變化使得傳統財會人員面對新的稅制感到無所適從，導致企業發生偷漏稅款的風險。此外，新稅法規定“對于不能明確區分各類業務明細賬的前提下，稅率從高征收”，這無疑給這些會計核算能力有限的中小型服務類企業提出了會計核算的重大難題。

（二）會計核算要求的提高對服務類企業的財務會計系統與人力資源管理提出了挑戰“營改增”后，僅增值稅申報表和附表的項目就高達三百多項，假設財會人員開出一張增值稅發票的時間為4分鐘，而企業一天需要開出600張增值稅發票，則一個財會人員需要工作40小時，而要保證準確率，則需要企業聘請的財務人員在財務、會計和計算機方面都具有較高的素質，這無疑大大提高了企業人力資源管理的成本，相對于進項抵扣減少的稅負來說，企業在聘請高素質財會人員方面花費的成本直接決定了“營改增”后企業財務效益的實際變化。

（三）“營改增”會改變服務類企業選擇供應商與服務商的標準，對企業選擇的范圍產生約束“營改增”后，作為一般納稅人的服務類企業適用的稅率提高了一個百分點，為了降低稅負，必須選擇能夠提供增值稅發票的供應商和服務商，從而通過抵扣進項稅額的方式來減少應納稅金，這就會對企業的供應鏈構建造成沖擊和約束。由于能否提供增值稅發票和企業本身的服務質量與效率不存在直接關系，這就扭曲了企業選擇供應商的標準，從企業經營來看，選擇質量好、效率高的企業顯然有利于提高自身的財務效益，但是一旦企業不能夠提供增值稅發票，則企業從上游供應商購得的設備或服務就不能夠抵扣進項稅金，因此，新稅制的施行雖然有利于擴大分工和促進合作，但是也限制了分工和合作的對象與范圍。

（四）增值稅發票的開具與管理更加嚴格，法律規定更加明確，從而增加了企業的涉稅風險“營改增”后地方的稅基發生了重要改變，這會大大影響地方的財政實力，稅務機關也會通過加強稅務征管來保證地方穩定的財源。我國《刑法》對增值稅專用發票的相關使用也做了規定“凡是虛開、偽造和非法銷售及違規使用增值稅發票的行為都要受到相應的處罰”，因此，對于財會系統尚不完善的服務類企業來說，與增值稅相關的涉稅風險大大提高了。在傳統營業稅制下，企業只需要開具營業稅發票即可，而在新稅制下，企業不僅需要開具增值稅專用發票，還需要制定與此相關的一整套發票管理制度，并配備專門的管理人員，從而無形中增加了企業的涉稅成本。

四、“營改增”背景下服務類企業財務管理水平提升路徑

（一）整合供應鏈，重構分工格局，利用稅收籌劃實現企業財務收益的提高 一方面，企業在購進設備和外包服務時，必須選擇財會制度健全，能夠開具增值稅專用發票的廠商，這些才能使用增值稅稅專用發票抵扣稅金，降低成本；另一方面，企業要將邊緣服務進行外包，而專注于研發和設計，這樣才能提高效率，并進一步通過專利的轉讓來獲得更加優惠的稅率甚至是零稅率。此外，企業還應積極利用稅收籌劃來規劃業務的分布格局，最大程度降低企業稅負。在此基礎上，企業應積極利用自身的增值稅一般納稅人角色，與下游客戶達成互利共贏的合作協議，從而將這種競爭優勢轉變為現實的競爭力。

（二）加強人力資源的管理與培訓，構建科學的財務管理系統，最大限度地降低涉稅風險 首先，企業應該通過招聘和再培訓的方式來提高自身的人力資源水平，在招聘過程中除專業素質外，企業還應該特別重視擬招聘人員的職業道德素質；其次，在財務管理方面，企業應該通過建立現代化的財務管理系統來對企業財務流程進行全面實時的記錄和監控，不僅財會人員，企業的一般業務人員也應該熟悉該系統，以避免業務出現不符合新稅制的相關行為，此外，企業管理人員還應合理規劃企業整體的投融資、經營和利潤分配，最大限度地利用新稅制中“先征后返”以及“免、抵、退”等優惠政策，降低企業的實際稅負，提高企業的稅后利潤；最后，由于企業發票管理會影響企業的稅收征管工作，與企業的涉稅風險直接相關，因此企業必須及時規范票據管理和使用流程，嚴格執行相關的票據管理規定，最大限度地降低企業的涉稅風險。

（三）做好經濟核算的基礎性工作，明晰增值稅賬目，提高企業的經濟效益 企業的經濟核算是新稅制得以實施的基礎和前提，涵蓋企業生產經營的全過程，主要包括生產消耗、生產成果、資金和財務成果的核算等環節，這些環節的核算主要是通過一系列指標來體現，企業在生產經營過程中必須要對這些環節中的原始數據、清產核資、計劃定價等基礎性工作做好記錄，才能為增值稅的征管提供依據。企業財會人員必須加強對于增值稅實施細節的學習，并不斷在實踐中加以鍛煉，這樣才能最大限度地降低財務管理過程中出現錯誤的概率。

（四）靈活選擇企業組織形式，調整企業業務的地區布局，在擴張業務的同時實現合法避稅 目前，由于“營改增”仍處于試點階段，尚未全面推廣，因此此對策適合于未實行“營改增”試點地區的服務類企業。由于總部與分支機構間的業務可以開具增值稅發票，用于抵扣進項稅額，因此，作為“營改增”首批試點的上海市迅速吸引了一批具有前瞻性的跨國公司的入駐，僅2012年上海就吸引跨國公司總部48家，而2013年則達到80多家，但是相對于跨國公司的積極應對相比，國內的一些服務類企業則反應遲鈍或者仍然處于觀望階段。

［1］張景華:《增值稅“擴圍”改革面臨的難題與對策研究》，《經濟與管理》2012年第3期。