淺議行政事業(yè)單位內(nèi)部控制

李瑩瑩 陳 光

（山東省水利勘測設(shè)計(jì)院 山東 濟(jì)南 250013）

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作涉及到單位內(nèi)部的經(jīng)營活動(dòng)，屬于行政事業(yè)單位各部門之間以及各成員之間的一種相互協(xié)作同時(shí)又相互制約的控制管理體系。行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作是構(gòu)成日常管理工作的關(guān)鍵因素，同時(shí)也可以通過內(nèi)部控制這一措施來保證行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定性，保證單位經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)轉(zhuǎn)。目前，我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制總體上還是比較薄弱，內(nèi)部控制意識(shí)不強(qiáng)，監(jiān)督力度不夠等現(xiàn)象普遍存在。如何建立符合行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度，是當(dāng)前行政事業(yè)單位面臨的一個(gè)重要課題。

一、目前我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度存在的問題

（一）行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制不夠重視

領(lǐng)導(dǎo)是一個(gè)單位的核心，所以想要保證內(nèi)部控制建設(shè)落到實(shí)處，首先就要保證領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制工作投入了足夠多的重視。目前，有些單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行只做表面功夫，以應(yīng)付相關(guān)部門的檢查，沒有從單位內(nèi)部的實(shí)際情況入手，來分析制度的執(zhí)行情況。部分工作人員對(duì)制度的理解不夠準(zhǔn)確，法律意識(shí)淡薄，風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)差，自我約束能力不夠，未能正確處理業(yè)務(wù)發(fā)展和風(fēng)險(xiǎn)防范的關(guān)系，甚至很多環(huán)節(jié)都是有章不循，沒有將內(nèi)部控制制度的作用真正發(fā)揮出來，企業(yè)內(nèi)部控制失控情況比較嚴(yán)重。

（二）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度不健全

目前，有的單位尚未建立起內(nèi)部控制制度；有的單位雖建立了內(nèi)部控制制度，但不盡合理，沒有從自身實(shí)際情況出發(fā)，每項(xiàng)制度制定的角度和側(cè)重點(diǎn)有所不同，造成了實(shí)務(wù)工作中分塊管理、難成體系的局面，致使制度執(zhí)行不力，降低了管理效能。

（三）行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較低

單位內(nèi)部控制工作是以會(huì)計(jì)工作為核心的工作機(jī)制，所以會(huì)計(jì)工作人員的個(gè)人素質(zhì)將會(huì)對(duì)單位內(nèi)部控制工作的成效產(chǎn)生直接影響。當(dāng)前我國行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員總體水平不高，知識(shí)不足，觀念落后，其中相當(dāng)多一部分的財(cái)務(wù)工作人員不具備自主學(xué)習(xí)的意識(shí)，對(duì)新知識(shí)點(diǎn)的接納性與求知欲比較低，不能滿足高速發(fā)展的時(shí)代的需求，甚至于一部分工作人員會(huì)因?yàn)橐患核嚼|犯相關(guān)條款，缺乏職業(yè)道德。

（四）行政事業(yè)單位對(duì)資產(chǎn)管理不善

行政事業(yè)單位人員往來多，身份復(fù)雜，并且單位部門交錯(cuò)較多，各項(xiàng)辦公電器及易耗品也多為公用，物品大多無專門人員管理。近年來，行政事業(yè)單位的資產(chǎn)被挪用、盜竊、濫用、閑置的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，資產(chǎn)損失和浪費(fèi)的風(fēng)險(xiǎn)較大。

（五）行政事業(yè)單位內(nèi)外監(jiān)督機(jī)制不到位

目前大部分單位的外部審計(jì)部門，都將單位的資金使用情況作為效益審查中的重點(diǎn)內(nèi)容，所以對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的關(guān)注程度就會(huì)有明顯的下降，很少涉及到控制制度的設(shè)立與執(zhí)行，雖然少數(shù)單位會(huì)對(duì)其進(jìn)行評(píng)價(jià)，但也只是流于形式，不具備實(shí)際作用。審計(jì)部門不會(huì)從問題的角度入手，對(duì)如何解決問題進(jìn)行分析，也不會(huì)提出相應(yīng)的解決方式。在檢查出相應(yīng)問題時(shí)，一般都會(huì)從單位的角度進(jìn)行處罰，很少從相關(guān)責(zé)任人與領(lǐng)導(dǎo)的角度進(jìn)行處罰，所以相關(guān)責(zé)任人沒有受到實(shí)際的處罰，令處罰也流于形式。甚至于一些審查部門雖然查出了問題，但是卻采取大事化小小事化了的姿態(tài)來解決問題，助長了我國相關(guān)部門不良風(fēng)氣的衍生。

二、建立和完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的若干建議

（一）行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當(dāng)重視內(nèi)部控制，將內(nèi)部控制活動(dòng)落到實(shí)處

單位領(lǐng)導(dǎo)要高度重視內(nèi)部控制體系，樹立起風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，進(jìn)一步增強(qiáng)責(zé)任感和使命感，實(shí)現(xiàn)“要我內(nèi)控”到“我要內(nèi)控”的理念轉(zhuǎn)變，從而在單位內(nèi)部營造起良好的內(nèi)部控制氛圍，確保內(nèi)部控制工作的順利推進(jìn)；同時(shí)還要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制規(guī)范實(shí)施的組織領(lǐng)導(dǎo)，精心組織，周密安排，要求單位相關(guān)工作人員和相關(guān)部門全面參與，確保內(nèi)部控制規(guī)范實(shí)施到位，將內(nèi)部控制活動(dòng)落到實(shí)處，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過程、全方位控制。

（二）行政事業(yè)單位應(yīng)該建立較為完善的內(nèi)部控制制度

完善的內(nèi)部控制制度能使單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有據(jù)可依、有章可循。首先，單位應(yīng)該根據(jù)本單位的實(shí)際情況，建立決策、執(zhí)行和監(jiān)督相互分離的工作機(jī)制，這既是建設(shè)現(xiàn)代化單位的客觀要求，也是有效防范舞弊和腐敗的制衡機(jī)制；其次，單位應(yīng)建立健全議事決策機(jī)制，這是單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)科學(xué)決策、民主決策的重要保證；再次，單位應(yīng)當(dāng)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)部門的職能進(jìn)行科學(xué)合理的分解，確定具體崗位的職責(zé)和工作等，明確各個(gè)崗位的權(quán)限和相互關(guān)系，在此基礎(chǔ)上建立健全內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位責(zé)任制，堅(jiān)持不相容崗位相分離的原則，實(shí)行輪崗制度。

（三）行政事業(yè)單位應(yīng)提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)技術(shù)水平和道德水準(zhǔn)

會(huì)計(jì)工作人員屬于企業(yè)內(nèi)部預(yù)算工作的主要執(zhí)行人員，所以會(huì)計(jì)工作人員不僅需要具備一定的法律意識(shí)與技術(shù)水平，同時(shí)在思想道德方面也必須過硬。想要提升會(huì)計(jì)工作人員的整體素質(zhì)，首先要從人員納入方面著手。因?yàn)闀?huì)計(jì)工作人員在剛進(jìn)入到公司時(shí)的素養(yǎng)將會(huì)直接影響到其日后的發(fā)展?jié)摿?，所以必須精挑?xì)選，選擇可以勝任崗位的人來工作。會(huì)計(jì)工作人員首先需要具備相應(yīng)的學(xué)歷，取得會(huì)計(jì)資格證書。其次需要從公司方面入手，定期對(duì)工作人員進(jìn)行培訓(xùn)，以培訓(xùn)的方式來提升工作人員的個(gè)人綜合素養(yǎng)，從培訓(xùn)結(jié)果中總結(jié)每名會(huì)計(jì)工作人員的工作態(tài)度，優(yōu)異者可以適當(dāng)給與一定的獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)成績較差的工作人員可以適當(dāng)給與一定的處罰。培訓(xùn)工作不僅要提升個(gè)人素養(yǎng)，同時(shí)也要將培訓(xùn)工作的重心放到會(huì)計(jì)技能培訓(xùn)上，只有不斷完善自己工作技能，才能在日后的工作中如魚得水。

（四）行政事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)對(duì)預(yù)算的控制

想要保證行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的正常運(yùn)行，首先就要加強(qiáng)預(yù)算控制，提升預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、考核等環(huán)節(jié)的控制，從多角度入手來確定預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范相應(yīng)的制度與措施，下達(dá)執(zhí)行程序，對(duì)預(yù)算存在的差異進(jìn)行分析，從分析結(jié)果中找出相應(yīng)的控制措施，保證預(yù)算可以正常進(jìn)行。財(cái)務(wù)部門需要對(duì)項(xiàng)目的技術(shù)性進(jìn)行審查，提升預(yù)算的實(shí)際作用與約束能力，對(duì)各部門的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督。預(yù)算收支項(xiàng)目要盡可能細(xì)化，依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)要盡可能充分可靠。

（五）行政事業(yè)單位應(yīng)該對(duì)資產(chǎn)實(shí)行保護(hù)控制

保護(hù)資產(chǎn)安全和使用有效是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的基本目標(biāo)之一。單位方面需要對(duì)內(nèi)部資產(chǎn)進(jìn)行保護(hù)性控制，建立相應(yīng)的管理制度及清查機(jī)制，對(duì)單位內(nèi)部財(cái)產(chǎn)定期記錄，保證資產(chǎn)出入資料的完整性。此外，單位在處置報(bào)廢資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)該根據(jù)國家有關(guān)資產(chǎn)管理的規(guī)定，明確報(bào)批程序，審核權(quán)限和相關(guān)責(zé)任。

（六）行政事業(yè)單位應(yīng)加大審計(jì)監(jiān)督力度，加強(qiáng)內(nèi)外部審計(jì)監(jiān)督檢查

作為相關(guān)工作人員，首先要明確該職位的性質(zhì)及其重要性，強(qiáng)化體系結(jié)構(gòu)，保證其獨(dú)立性。工作人員必須要提升自己的綜合素養(yǎng)，提升個(gè)人法制觀念與服務(wù)意識(shí)，克服工作中存在的困難，對(duì)各種制度進(jìn)行全方位評(píng)價(jià)，定期對(duì)制度執(zhí)行狀況進(jìn)行抽檢，如果有問題，要及時(shí)制定解決措施，并對(duì)解決措施的實(shí)施情況進(jìn)行全程跟蹤。通過檢查內(nèi)部審計(jì)情況的方式，可以有效解決內(nèi)部控制制度存在的不足，減輕外部審查工作的難度。所有審查部門都要將自身監(jiān)督職能最大化發(fā)揮，完善內(nèi)部控制，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的活動(dòng)情況與實(shí)施情況進(jìn)行突擊檢查，分析制度中存在的問題，通過該方式來完善內(nèi)部控制制度。

[1]彭宏業(yè)，昊洽祥.加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制的建議[J].財(cái)會(huì)通訊，2008，(1).