審計委員會特征與會計信息披露質(zhì)量的相關(guān)性研究

摘要：上市公司設(shè)立審計委員會的目的主要是通過對公司治理的改善，加強對企業(yè)會計信息系統(tǒng)的內(nèi)部監(jiān)控，最終達到提高會計報告質(zhì)量的目的。而審計委員會在我國還處在探索階段，制度的建設(shè)還有待完善，其特征與其內(nèi)部結(jié)構(gòu)很大程度上會影響審計委員會制度能否有效發(fā)揮作用。因此，研究我國審計委員會特征對于提高信息披露質(zhì)量的影響有較強的理論意義和實際意義。

文獻標(biāo)識碼：A

文章編號：1671-864X（2015）03-0132-01

一、審計委員會對會計信息披露質(zhì)量影響的理論框架

（一）基于代理理論的理論分析

現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)中最突出的特征是所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離，并不是所有企業(yè)所有者都會直接參與企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動，而是委托專業(yè)代理人來行使經(jīng)營權(quán)，由此產(chǎn)生了委托代理關(guān)系。

由于企業(yè)本身就是由各種契約關(guān)系組成，內(nèi)部存在多元化的委托代理關(guān)系，因此企業(yè)內(nèi)部的委托代理問題是多層次的。在企業(yè)的組織階梯上，每一個個體(除了處于頂端和底端之外)通常即是委托人又是代理人。如公司治理結(jié)構(gòu)中至少可以分三層:股東大會與董事會，董事會與經(jīng)理層，經(jīng)理層與職能部門。在這個結(jié)構(gòu)中可以認為股東處于頂端，職能部門處于低端。審計委員會即是受托者，更是委托者，處于董事會與經(jīng)理層中，可以再細分出董事會(審計委員會)、經(jīng)理層與外部審計層與董事會(審計委員會)、經(jīng)理層與內(nèi)部審計層兩層。由此可知，審計委員會可以強化對管理者的監(jiān)督，在一定程度上減少所有者與經(jīng)營者之間信息不對稱和利益沖突，起到保護投資者利益的作用。

（二）基于公司治理理論的理論分析

公司治理源于兩權(quán)分離下的委托代理理論，是旨在解決委托代理問題的一整套制度安排。如果公司治理結(jié)構(gòu)良好，則能夠很好牽制經(jīng)營者的權(quán)力，減輕代理沖突和降低代理成本。

基于公司治理理論的分析可知審計委員會的設(shè)立就是為解決兩權(quán)分離下代理問題而孕育而生的補救方案。（三）基于審計委員會職能的理論分析

審計委員會的作用能否得到有效發(fā)揮，必須建立在對其職能進行明確、充分規(guī)定基礎(chǔ)之上。最早，審計委員會的設(shè)立是為了完成對財務(wù)報告及相關(guān)領(lǐng)域的監(jiān)督職責(zé)。隨著實踐的發(fā)展，審計委員會如今更多地參與到了審核公司的報告責(zé)任和治理中來。

二、審計委員會對會計信息披露質(zhì)量影響的作用機制

（一）財務(wù)報告方面

審計委員會負責(zé)監(jiān)控財務(wù)報告的質(zhì)量，監(jiān)督復(fù)核公司年度與期中財務(wù)報表以及與財務(wù)報告相關(guān)的聲明，并考慮財務(wù)報告編制中所采用的重大會計政策、會計估計和職業(yè)判斷的適當(dāng)性，分析財務(wù)報告的完整性、信息披露的充分性、以及所披露信息與己掌握信息的一致性，以確保公司財務(wù)信息的真實、完整、可靠。

（二）內(nèi)部審計與內(nèi)部控制方面

內(nèi)部審計是一種組織內(nèi)部對公司內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的有效性、財務(wù)信息的真實性與完整性以及公司經(jīng)營活動的效率效果開展的評價活動。內(nèi)部審計的最大優(yōu)勢在于其對公司具體的經(jīng)營管理情況較為了解，它可以通過系統(tǒng)規(guī)范的工作評價改善了公司的內(nèi)部控制與風(fēng)險管理，而這兩者又會直接影響公司財務(wù)報告的質(zhì)量。

（三）外部審計方面

審計委員會負責(zé)監(jiān)督外部審計的工作，它可以向董事會提議聘請或是更換外部審計人員，進而確保外部審計人員的獨立性，減少了由管理層聘請或更換外部審計人員可能引起的串通舞弊，降低了外部審計人員迫于上市公司管理層的壓力而出具有利于管理層的審計意見的可能性。同時，審計委員會可以與外部審計師進行溝通，就外部審計師在審計過程遇到的困難、與管理層的分歧、發(fā)現(xiàn)的財務(wù)報告問題在外部審計、管理層和董事會之間進行溝通和協(xié)調(diào)，提高了會計信息披露質(zhì)量。

三、政策建議

（一）完善上市公司信息披露質(zhì)量體系的構(gòu)建

完善對信息披露質(zhì)量體系的構(gòu)建，有助于將上市公司會計信息披露的真實水平傳遞給以投資者為核心的利益相關(guān)者;有助于促進上市公司進行更及時、準(zhǔn)確、完整的信息披露;有助于政府等有關(guān)監(jiān)管部門合理引導(dǎo)上市公司的信息披露行為。

（二）完善審計委員會工作機制

完善審計委員會工作機制是審計委員會作用更好發(fā)揮的基石。審計委員會成員不是事事親力親為，而是通過整合內(nèi)外部各方資源，將內(nèi)部財務(wù)部門、內(nèi)部審計部門同管理層、外部審計師的溝通工作協(xié)調(diào)起來。通過工作制度、溝通機制、工作程序、任職資格、選聘機制、與管理層的協(xié)調(diào)機制、與內(nèi)部審計的協(xié)調(diào)機制、與監(jiān)事會的協(xié)調(diào)機制的完善，來使審計委員會的存在免于“花瓶”作用，切實發(fā)揮預(yù)期的作用。

（三）保證審計委員會的規(guī)模和勤勉性

目前大多數(shù)審計委員會的人數(shù)是《指導(dǎo)意見》中的最少人數(shù)3人，保證審計委員會的適當(dāng)規(guī)模即可，更重要的是對成員的職責(zé)劃分、資格和專業(yè)背景、獨立性等方面來進行考慮。保證審計委員會的適度勤勉性，并不是簡單的指開更多次會議，而是注重保證每一次開會履行審計委員會職責(zé)質(zhì)量的前提下，定期多同通過開會的形式來保持其勤勉性。

（四）保證審計委員會的獨立性

獨立性是審計委員會的脊梁，保證審計委員會獨立性要從形式上和實質(zhì)上兩個方面進行。因此，需要進一步完善有關(guān)準(zhǔn)則和規(guī)定，企業(yè)自身也需要切實提高獨立董事在審計委員會的比例，嚴格審核非獨立董事在審計委員會中任職的資格，并禁止現(xiàn)任管理層成員在審計委員會和提名委員會中任職。

（五）保證審計委員會的專業(yè)性

審計委員會是一個專門從事財務(wù)監(jiān)督職能的專業(yè)委員會，其中所有成員都應(yīng)該具有一定的財務(wù)基礎(chǔ)知識，同時部分成員應(yīng)具有更高層次的財務(wù)專家級水準(zhǔn)，只有這樣才能監(jiān)察企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險，評價管理層的的財務(wù)決策和內(nèi)部控制政策。除了對審計委員會作一些財務(wù)專家的要求是必須的和重要的外，也要強調(diào)審計委員會的協(xié)調(diào)機制，由于審計委員會中非管理層內(nèi)部董事財務(wù)專家在專業(yè)勝任能力上和溝通協(xié)調(diào)機制上的優(yōu)勢，能在一定程度上增強審計委員會的效率。理想的審計委員會最好全部由獨立董事組成，由具有行業(yè)實務(wù)經(jīng)驗的財務(wù)專家擔(dān)任審計召集人和其他具有財務(wù)專業(yè)知識的律師、大學(xué)教授擔(dān)任主要成員，如果要有內(nèi)部董事存在，建議是在專業(yè)方面有專長或協(xié)調(diào)能力突出且與管理層保持相對獨立的內(nèi)部董事。