審計(jì)委員會(huì)特征與會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的相關(guān)性研究

摘要：上市公司設(shè)立審計(jì)委員會(huì)的目的主要是通過對(duì)公司治理的改善，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部監(jiān)控，最終達(dá)到提高會(huì)計(jì)報(bào)告質(zhì)量的目的。而審計(jì)委員會(huì)在我國還處在探索階段，制度的建設(shè)還有待完善，其特征與其內(nèi)部結(jié)構(gòu)很大程度上會(huì)影響審計(jì)委員會(huì)制度能否有效發(fā)揮作用。因此，研究我國審計(jì)委員會(huì)特征對(duì)于提高信息披露質(zhì)量的影響有較強(qiáng)的理論意義和實(shí)際意義。

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1671-864X（2015）03-0132-01

一、審計(jì)委員會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量影響的理論框架

（一）基于代理理論的理論分析

現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)中最突出的特征是所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離，并不是所有企業(yè)所有者都會(huì)直接參與企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，而是委托專業(yè)代理人來行使經(jīng)營權(quán)，由此產(chǎn)生了委托代理關(guān)系。

由于企業(yè)本身就是由各種契約關(guān)系組成，內(nèi)部存在多元化的委托代理關(guān)系，因此企業(yè)內(nèi)部的委托代理問題是多層次的。在企業(yè)的組織階梯上，每一個(gè)個(gè)體(除了處于頂端和底端之外)通常即是委托人又是代理人。如公司治理結(jié)構(gòu)中至少可以分三層:股東大會(huì)與董事會(huì)，董事會(huì)與經(jīng)理層，經(jīng)理層與職能部門。在這個(gè)結(jié)構(gòu)中可以認(rèn)為股東處于頂端，職能部門處于低端。審計(jì)委員會(huì)即是受托者，更是委托者，處于董事會(huì)與經(jīng)理層中，可以再細(xì)分出董事會(huì)(審計(jì)委員會(huì))、經(jīng)理層與外部審計(jì)層與董事會(huì)(審計(jì)委員會(huì))、經(jīng)理層與內(nèi)部審計(jì)層兩層。由此可知，審計(jì)委員會(huì)可以強(qiáng)化對(duì)管理者的監(jiān)督，在一定程度上減少所有者與經(jīng)營者之間信息不對(duì)稱和利益沖突，起到保護(hù)投資者利益的作用。

（二）基于公司治理理論的理論分析

公司治理源于兩權(quán)分離下的委托代理理論，是旨在解決委托代理問題的一整套制度安排。如果公司治理結(jié)構(gòu)良好，則能夠很好牽制經(jīng)營者的權(quán)力，減輕代理沖突和降低代理成本。

基于公司治理理論的分析可知審計(jì)委員會(huì)的設(shè)立就是為解決兩權(quán)分離下代理問題而孕育而生的補(bǔ)救方案。（三）基于審計(jì)委員會(huì)職能的理論分析

審計(jì)委員會(huì)的作用能否得到有效發(fā)揮，必須建立在對(duì)其職能進(jìn)行明確、充分規(guī)定基礎(chǔ)之上。最早，審計(jì)委員會(huì)的設(shè)立是為了完成對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)領(lǐng)域的監(jiān)督職責(zé)。隨著實(shí)踐的發(fā)展，審計(jì)委員會(huì)如今更多地參與到了審核公司的報(bào)告責(zé)任和治理中來。

二、審計(jì)委員會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量影響的作用機(jī)制

（一）財(cái)務(wù)報(bào)告方面

審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)監(jiān)控財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量，監(jiān)督復(fù)核公司年度與期中財(cái)務(wù)報(bào)表以及與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的聲明，并考慮財(cái)務(wù)報(bào)告編制中所采用的重大會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)和職業(yè)判斷的適當(dāng)性，分析財(cái)務(wù)報(bào)告的完整性、信息披露的充分性、以及所披露信息與己掌握信息的一致性，以確保公司財(cái)務(wù)信息的真實(shí)、完整、可靠。

（二）內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制方面

內(nèi)部審計(jì)是一種組織內(nèi)部對(duì)公司內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性、財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性與完整性以及公司經(jīng)營活動(dòng)的效率效果開展的評(píng)價(jià)活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)的最大優(yōu)勢在于其對(duì)公司具體的經(jīng)營管理情況較為了解，它可以通過系統(tǒng)規(guī)范的工作評(píng)價(jià)改善了公司的內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理，而這兩者又會(huì)直接影響公司財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量。

（三）外部審計(jì)方面

審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)監(jiān)督外部審計(jì)的工作，它可以向董事會(huì)提議聘請(qǐng)或是更換外部審計(jì)人員，進(jìn)而確保外部審計(jì)人員的獨(dú)立性，減少了由管理層聘請(qǐng)或更換外部審計(jì)人員可能引起的串通舞弊，降低了外部審計(jì)人員迫于上市公司管理層的壓力而出具有利于管理層的審計(jì)意見的可能性。同時(shí)，審計(jì)委員會(huì)可以與外部審計(jì)師進(jìn)行溝通，就外部審計(jì)師在審計(jì)過程遇到的困難、與管理層的分歧、發(fā)現(xiàn)的財(cái)務(wù)報(bào)告問題在外部審計(jì)、管理層和董事會(huì)之間進(jìn)行溝通和協(xié)調(diào)，提高了會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量。

三、政策建議

（一）完善上市公司信息披露質(zhì)量體系的構(gòu)建

完善對(duì)信息披露質(zhì)量體系的構(gòu)建，有助于將上市公司會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)水平傳遞給以投資者為核心的利益相關(guān)者;有助于促進(jìn)上市公司進(jìn)行更及時(shí)、準(zhǔn)確、完整的信息披露;有助于政府等有關(guān)監(jiān)管部門合理引導(dǎo)上市公司的信息披露行為。

（二）完善審計(jì)委員會(huì)工作機(jī)制

完善審計(jì)委員會(huì)工作機(jī)制是審計(jì)委員會(huì)作用更好發(fā)揮的基石。審計(jì)委員會(huì)成員不是事事親力親為，而是通過整合內(nèi)外部各方資源，將內(nèi)部財(cái)務(wù)部門、內(nèi)部審計(jì)部門同管理層、外部審計(jì)師的溝通工作協(xié)調(diào)起來。通過工作制度、溝通機(jī)制、工作程序、任職資格、選聘機(jī)制、與管理層的協(xié)調(diào)機(jī)制、與內(nèi)部審計(jì)的協(xié)調(diào)機(jī)制、與監(jiān)事會(huì)的協(xié)調(diào)機(jī)制的完善，來使審計(jì)委員會(huì)的存在免于“花瓶”作用，切實(shí)發(fā)揮預(yù)期的作用。

（三）保證審計(jì)委員會(huì)的規(guī)模和勤勉性

目前大多數(shù)審計(jì)委員會(huì)的人數(shù)是《指導(dǎo)意見》中的最少人數(shù)3人，保證審計(jì)委員會(huì)的適當(dāng)規(guī)模即可，更重要的是對(duì)成員的職責(zé)劃分、資格和專業(yè)背景、獨(dú)立性等方面來進(jìn)行考慮。保證審計(jì)委員會(huì)的適度勤勉性，并不是簡單的指開更多次會(huì)議，而是注重保證每一次開會(huì)履行審計(jì)委員會(huì)職責(zé)質(zhì)量的前提下，定期多同通過開會(huì)的形式來保持其勤勉性。

（四）保證審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性

獨(dú)立性是審計(jì)委員會(huì)的脊梁，保證審計(jì)委員會(huì)獨(dú)立性要從形式上和實(shí)質(zhì)上兩個(gè)方面進(jìn)行。因此，需要進(jìn)一步完善有關(guān)準(zhǔn)則和規(guī)定，企業(yè)自身也需要切實(shí)提高獨(dú)立董事在審計(jì)委員會(huì)的比例，嚴(yán)格審核非獨(dú)立董事在審計(jì)委員會(huì)中任職的資格，并禁止現(xiàn)任管理層成員在審計(jì)委員會(huì)和提名委員會(huì)中任職。

（五）保證審計(jì)委員會(huì)的專業(yè)性

審計(jì)委員會(huì)是一個(gè)專門從事財(cái)務(wù)監(jiān)督職能的專業(yè)委員會(huì)，其中所有成員都應(yīng)該具有一定的財(cái)務(wù)基礎(chǔ)知識(shí)，同時(shí)部分成員應(yīng)具有更高層次的財(cái)務(wù)專家級(jí)水準(zhǔn)，只有這樣才能監(jiān)察企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)價(jià)管理層的的財(cái)務(wù)決策和內(nèi)部控制政策。除了對(duì)審計(jì)委員會(huì)作一些財(cái)務(wù)專家的要求是必須的和重要的外，也要強(qiáng)調(diào)審計(jì)委員會(huì)的協(xié)調(diào)機(jī)制，由于審計(jì)委員會(huì)中非管理層內(nèi)部董事財(cái)務(wù)專家在專業(yè)勝任能力上和溝通協(xié)調(diào)機(jī)制上的優(yōu)勢，能在一定程度上增強(qiáng)審計(jì)委員會(huì)的效率。理想的審計(jì)委員會(huì)最好全部由獨(dú)立董事組成，由具有行業(yè)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的財(cái)務(wù)專家擔(dān)任審計(jì)召集人和其他具有財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)的律師、大學(xué)教授擔(dān)任主要成員，如果要有內(nèi)部董事存在，建議是在專業(yè)方面有專長或協(xié)調(diào)能力突出且與管理層保持相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部董事。