“稅收陷阱”的測度模型及其應用研究

曹建安

【摘 要】 資金是影響小微企業成長的關鍵因素之一。在我國現行稅制下，當企業利潤超過稅率分界點以上一定區間時，會存在納稅人應納稅總收入增加但稅后凈收入反而下降，即“稅收陷阱”現象。文章推導和構建了測度“稅收陷阱”的通用理論模型，應用該模型可以有效節稅及積累資金。

【關鍵詞】 稅收陷阱； 稅率； 模型； 小微企業

中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2015）18-0075-03

一、“稅收陷阱”現象

稅率是稅收制度的中心環節。在征稅對象數量（額）確定的條件下，稅率的高低直接決定了應納稅額的數值。稅率的形式包括比例稅率、全額累進稅率、超額累進稅率、定額稅率等多種形式。全額累進稅率是一種重要的累進稅率形式，其特點是計算簡便，但其最大的缺陷是在劃分征稅對象級距的分界點附近，稅負劇烈累進，在稅率分界點以上一定的區域內，納稅人總收入雖然增加，但稅后凈收入卻出現下降?！岸愂障葳濉本褪窃谶m用不同稅率檔次的收入區間的臨界點附近，由于稅負的跳躍式增長，發生稅前收入增加但稅后所得反而減少的情形。

如何科學地測定“稅收陷阱”的區間，在理論上與實踐中都具有重要的意義?，F有關于“稅收陷阱”的研究或者采用復雜的數學推導，不易理解與實際應用；或者采用個案分析，沒有理論與方法的概括性與普遍適用性。本文基于全額累進稅率的基本特點和征稅方法，建立了簡單明了、普遍適用、可操作性強的“稅收陷阱”區間的測定模型，并結合中國小微企業的企業所得稅進行了應用研究。

二、“稅收陷阱”測定模型的構建

全額累進稅率是按課稅對象的絕對額劃分若干級距，每個級距規定的稅率隨課稅對象的增大而提高，就納稅人全部課稅對象按與之相適應的級距的稅率計算納稅的稅率制度。為了研究方便，將建立模型所要涉及的變量、符號以及涵義列表匯總如表1。

依據全額累進稅率的原理與計稅辦法，將全額累進稅制的分界點、稅率與“稅收陷阱”的關系和結構分解如表2所示。

三、小微企業所得稅“稅收陷阱”區間的計算與應用

由于全額累進稅率存在著“稅收陷阱”的內在缺陷，所以各國在稅收制度設計中，一般不采用全額累進稅率制度。但是由于有一些特殊的規定，導致在各國稅收實踐中又存在著大量的、事實上的全額累進稅率。如我國個人所得稅稅法中，對全年一次性獎金的計稅模式就采用了事實上的全額累進稅率。在我國企業所得稅中，也存在著事實上的全額累進稅率制度，對其的研究還未引起關注。

在我國，中小企業的數量占全部企業數量的98%，占據稅收收入的50%，是推動國民經濟發展和促進市場繁榮的重要力量。為扶持中小企業特別是小微企業的發展，2015年3月13日財政部、國家稅務總局發布了有關小型微利企業所得稅優惠政策。按照我國《企業所得稅法》及其相關法律的規定（見表3），對年應納稅所得額低于20萬元（含20萬元）的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅，其實際稅率為10%。這樣，我國中小型企業的所得稅稅率事實上按照企業應納稅所得額的不同，分別適用10%、20%以及25%三種全額累進稅率（見表3）。

依據我國有關企業所得稅的相關法律法規以及公式（7），就可以計算出我國小型企業所得稅的“稅收陷阱”。具體計算過程與結果見表4。

參考上述計算結果，小微企業在核算應納稅所得額時，應該盡量避免在“稅收陷阱”區間，即20—22.5萬元、30—32萬元之間的應納稅所得額，否則會造成利潤增加但繳納企業所得稅后的凈利潤下降的不利情況。

例如，某小微企業在核算應納稅所得額時，如果當年預測的會計利潤剛好在“稅收陷阱”區間內（如200 001—225 000元），則可考慮公益性捐贈1至22 500元，通過公益性捐贈的所得稅前扣除，就可使應納稅額降低到20萬元以內，從而可以節約稅收至少2萬元（200 001×20%-200 000×10%=20 000.4），這樣既履行了企業的社會責任，又為企業的發展節約和積累了更多的資金。

【參考文獻】

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