丁凌楓　趙海俠

目前，我國經濟高速發(fā)展，物價增長，通貨膨脹，但是注冊會計師行業(yè)審計收費卻有下滑趨勢。合理收費是年報審計質量的重要保障。許多中小型會計師事務所低價競爭，這不僅造成審計市場的無序競爭，而且有損于審計獨立性，成為約束注冊會計師有效審計，提高審計質量的重要影響因素。

一、注冊會計師行業(yè)審計收費現狀

低價競爭是指以低于平均正常價格水平的審計價格爭取審計合約的行為。西方學者的研究成果表明低價競爭的現象在審計市場是普遍存在的。西蒙和弗朗西斯（1988）發(fā)現，審計合約簽訂第一年的收費水平比正常收費水平低24%，比以后兩年低15%，直至第四年才恢復正常。斯里尼瓦桑和斯科特（2003）也發(fā)現，簽訂合約最初兩年的審計收費折扣率分別為18%和12%，第三年才恢復正常收費水平。

在中國，這種低價競爭的極端形式甚至構成了惡性壓價競爭。中國的審計低價競爭嚴重，大量的經驗數據表明，我國會計師事務所審計收費中的回扣高達40%-60%。中國注冊會計師行業(yè)的審計收費問題不得不引起相關政府和學術界的關注。下面以小型會計師事務所H會計師事務所為例，探究審計收費對審計質量的影響程度。

1.H會計師事務所簡介。H會計師事務位于江蘇省無錫市，成立于2003年11月，是一家集財務審計、資產評估、地產評估、稅務咨詢、工程造價咨詢、司法鑒定為一體的綜合性中介服務機構。一般經營項目有擔任會計顧問，提供會計、財務、稅務和其它經營管理咨詢；代理納稅申報；法律、法規(guī)規(guī)定的其它業(yè)務。現有注冊會計師8名，從業(yè)人員22名。

2.H會計師事務所審計風險。H會計師事務所審計風險主要表現在以下幾個方面：一是壓價爭攬客。H會計師事務所的收費比市場普遍審計收費要低。不少小型事務所惡意壓低收費標準，使得市場上會計師事務所之間的競爭更為激烈，整個行業(yè)隨著受損。為了能招攬客戶，在激烈的競爭市場中繼續(xù)生存和盈利，H會計師事務所作為一個小型規(guī)模的事務所，不得不惡意壓低價格，事務所抗風險的能力也大大降低。同時在資金資源不足的情況下，削減審計成本，必要的審計程序，如：搜索審計證據，控制測試，實地監(jiān)盤等將得不到保障，這勢必造成審計質量的下降，損害財務會計報表的真實性和公允性，從而損害主要需求方也就是股東的利益。二是客戶資源少，依賴程度高。中小型會計師事務往往受到自身規(guī)模的限制，客戶資源比較少。如果會計師事務所從一個客戶獲取的收費占到總體事務所收入的比重較高，其對該客戶的依賴程度就會大大增加，這樣削弱了注冊會計師駁回客戶無理要求的能力，審計師向客戶妥協的可能性會明顯增加。三是其他服務影響獨立性。H會計師事務所在為企業(yè)擔任財務審計業(yè)務的同時，也為企業(yè)提供了其他收費服務。H會計師事務所具體從事的業(yè)務范圍有：驗證注冊資本，出具驗資報告；辦理企業(yè)合并、分立、解散、破產清算等事宜中的審計業(yè)務；參與調解經濟糾紛，協助鑒定經濟案件證據；擔任會計顧問，提供會計，財務、稅務和經濟管理咨詢；代理記賬，代理納稅申報；代辦申請注冊登記，協助擬定合同、章程和其他經濟文件。四是股權結構存在的問題。H會計師事務所是有限責任公司，每個股東以其所認繳的出資額對公司承擔有限責任，公司以其全部資產對其債務承擔責任。一旦發(fā)生審計失誤，被要求清償時，股東只是承擔有限責任，賠償出資額度內的賠償。那些因為降低收費標準致使必要審計程序得不到保障，故意出具失真審計報告的違法風險降低，這讓責任人逃避了其應承擔的法律責任。

二、注冊會計師審計收費的影響因素

1.審計成本。注冊會計師為作出真實公允的審計報告，在獲取充分審計證據的過程中所投入的人力、物力、時間等資源是需要耗費一定成本的，而這些成本就會體現在審計費用之中。審計成本與會計師事務所規(guī)模、被審計單位所在地的經濟環(huán)境和注冊會計師對被審計單位的熟悉程度有關。當會計師事務所規(guī)模越大，越正規(guī)時，專業(yè)人員的能力和實施正規(guī)審計流程的成本就越高，相對應的審計收費就越高。被審計單位的經營所在地的經濟環(huán)境越好，投入的審計資源的成本越高，審計收費也會相應的變高。當會計師事務所為非長期合作的企業(yè)審計時，因為對公司業(yè)務不熟，審計耗費的時間和精力就較多，審計費用也會變高。

2.風險補償。目前，我國審計市場的審計模型趨于風險導向型審計。審計風險模型：審計風險=固有風險*控制風險*檢查風險。其中，審計風險是指審計人員對存在重大錯報的財務報表發(fā)表不恰當審計意見的可能性；固有風險是指在考慮相關的內部控制之前，某類交易、賬戶余額或披露的某一項認定易于發(fā)生錯報的可能性；控制風險是指某類交易、賬戶余額或披露的某一認定發(fā)生錯報，該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的，但沒有被內部控制即使防止或發(fā)現并糾正的可能性；檢查風險是指某一認定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的，但是審計人員為將審計風險降至可接受的低水平而實施程序后沒有發(fā)現這種錯報的可能性。

審計風險貫穿于整個審計過程中，審計人員對揭示被審計單位營業(yè)失敗負有責任，審計人員通過收取高額費用把風險轉嫁給客戶。只有將審計風險降低到可接受的水平內，審計人員才會發(fā)表審計意見。具體來說，審計師在出具對會計報表的審計意見時，承擔著潛在賠償責任和訴訟風險。會計師事務所將會在發(fā)現重大錯報后，承擔相應的法律責任和訴訟賠償。這就意味著那些會計體系建立不完善，內部控制差，公司規(guī)模大，經營風險高的企業(yè)勢必給會計師事務所帶來極高的訴訟風險，為了能有效的補償這種風險，審計人員就會提高審計收費標準。因此在法律制度健全的環(huán)境下，為了降低審計風險帶來的法律損失而加大審計投入或為了抵消未來可能產生的巨大法律成本損失，會計師事務所就會提高審計收費。

三、會計師事務所收費偏低的原因

1.競爭激烈。20世紀七八十年代，隨著我國經濟的開放與飛速發(fā)展，中小型會計師事務所數目大量增多，導致市場配置供大于求，形成了以客戶為主導的買方市場。這使得我國審計市場在供需雙方的博弈中，是被審計單位選擇會計事務所而并不是會計師事務所選擇顧客。H會計師事務所處地無錫市，目前，無錫總共有54家會計師事務所，大部分會計師事務所是中小型會計師事務所。截止到2015年1月，無錫全市上市公司累計達88家。在買方主導的競爭市場里，一方面，審計服務的需求方會利用優(yōu)勢強迫審計服務供給方降低收費標準，另一方面，小型會計師事務所不得不降低收費標準，通過形成價格優(yōu)勢來招攬客戶以謀求生存。

2.政府發(fā)布收費標準不一。目前，我國注冊會計師審計收費標準是由各省級財政部門制定的，注冊會計師審計收費標準各地不一，全國沒有統一的注冊會計師審計收費標準。這樣給政府對審計收費進行監(jiān)控和管理帶來了一定的難度。其次，政府對會計師事務所亂收費的處罰力度不夠，使得會計師事務所違法成本較低，增加了其違法的機率。

3.審計行業(yè)內部無合力。我國一線、二線大城市的經濟發(fā)展水平要遠高于三、四線城市，所以注冊會計師們更愿意向人均薪酬更高的城市發(fā)展，這使得注冊會計師資源地區(qū)分配不均衡。H會計師事務所處地 無錫市，經濟發(fā)展水平遠遠比不上南京、上海等附近長江三角洲城市，事務所的8名注冊會計師和22名從業(yè)人員中，有兩名注冊會計師工作年限尚短，實踐經驗不足，執(zhí)業(yè)水平并不高。有時在審計財務風險較高的審計單位會人手不足。同時，H會計師事務與同一地區(qū)的會計師事務所之間也缺乏良好的溝通與交流，對前后審計同一家企業(yè)的經驗無交流探討，浪費了大量的人力資源。一些審計自律組織，如中國注冊會計師協會等未對所有事務所提供一個宏觀上的指導，這些都使得審計行業(yè)內部無合力，以致出現競爭無序、胡亂收費的場面，損害了行業(yè)聲譽和公信力。

四、解決審計收費無序問題的方法和措施

1.會計師事務所自律。會計師事務所要對質量控制、成本核算、業(yè)績考核等體系進行規(guī)范完善。不可為了盈利，一味地降低收費標準，應該優(yōu)化事務所組織形式，完善內部管理機制，提供優(yōu)質高效的服務質量來探尋一種可持續(xù)的發(fā)展模式。塑造企業(yè)文化，在生產經營實踐中，逐步形成為全體員工所認同并遵守的宗旨、精神、價值觀和經營理念，企業(yè)文化是企業(yè)的靈魂，是推動企業(yè)發(fā)展的不竭動力。通過打造企業(yè)文化來樹立品牌效應，長期提供高效的審計、鑒證服務來提高事務所口碑。

2.政府監(jiān)管。政府在規(guī)范我國審計市場收費標準的過程中起著尤為重要的角色。政府可以制定全國統一的審計收費標準指導價。借鑒國際慣例，以審計工作小時數為基本計價依據，同時考慮審計人員的不同級別和合理的地區(qū)性差價，來建立一個最低限價標準。建立注冊會計師工作評價機制，統一評價標準。從獨立性、客觀性，專業(yè)勝任能力等方面了解注冊會計師是否進行了風險評估，并制定了適當的審計程序，獲取充分適當地審計證據，發(fā)表恰當的審計意見。建立核查人員資源庫，對核查人員進行崗前培訓和定期培訓，提升他們的專業(yè)技術能力。

3.行業(yè)規(guī)范化。審計民間自律組織在審計行業(yè)也起著重大的影響，規(guī)范行業(yè)組織可以對中小型會計師事務所進行有效地監(jiān)管。審計民間組織應該提出審計收費規(guī)范大綱，走訪政策制定部門和被審計單位，協調解決招標、投標方面的有關問題。加大舉報力度，監(jiān)督市場秩序和執(zhí)業(yè)質量，規(guī)范市場競爭行為。對所有事務所提供一個宏觀上的指導，對會計師事務所的收支明細進行監(jiān)管和披露。

（作者單位：徐州工程學院）