基于作業成本法的制造企業采購成本管理探討

南通中遠船務工程有限公司 朱益鋒

采購是一個歷時已久的企業經營環節，就采購的傳統規定看，它的進行通常是以目標原料和相關服務的所標示的價格為參考，即“價格”在采購中占據主要的導向地位?？墒?，由于這種模式的采購更側重于抓取眼前的短暫經濟利益，忽略了長遠的價值增值，也與企業的作業鏈和價值鏈等等方面有所脫離，這種采購方法的成本控制往往不具有全面的戰略考慮，與戰略成本管理思想的要求相悖。鑒于目前在大多制造企業中，其采購成本已經在整體經營成本的占有超過一半的比例，采購企業為了節約成本、擴大利益，必須采取科學的采購成本管理方法，這既可以壓縮制造企業的總體成本數額，也可以擴大利潤和市場占有率。

一、作業成本法的基本原理

(一)作業成本法的計算原理

作業成本法的相關概念和特點分析最早出自于西方國家，庫泊和卡普蘭兩位研究者在總結前人經驗、結合自身的大量實踐和研究，發現規律并提出了作業成本法的觀點。其中，在研究和應用作業成本法的過程中，作業消耗資源、產品消耗作業的觀點扮演著方法論的角色，且企業關注的重點多半集中在作業這個點上，并且把作業當成核算的目標對象。作業成本法首先是通過全面而細致地搜集資料和數據，掌握企業對資源的綜合使用情況，據此采取具有特殊針對性的作業方法，將作業追蹤定位到具體的產品上。

(二)作業成本法核算系統

作業成本法與其他方法的不同之處在于，它可以將直接成本快捷地歸納到產品領域，同時間接成本則是依據成本動因進行分類，主要可以分成數量主導和非數量主導的制造費用兩種類型。對于前者，則是依據數量基礎分配到產品線中,而對于后者，則是嚴格遵從“作業消耗資源,產品消耗作業”的基礎思想，開始二次成本分配。在第一次分配中，通常會把那些非直接成本歸因于作業范圍，在第二次分配中，則會原因不同作業的成本按照其各自的原因有計劃有組織地分配到各自所對應的產品中去。

二、采購成本的分析

在制造企業中，采購是一個經常接觸的經營環節，但是制造企業所經營的項目不同，對應的采購目標對象也有所差異。具體說來，按照采購對象的種類，可以把采購也分成幾種類型。比如生產、經營物資采購，MRO的采購，原材料、服務采購等等。在制造企業的采購研討或者，對其產生的成本研討是最主要的內容。

(一)采購物品或服務的價格

采購是一種經濟交易行為，說得簡單一些，便如在市場上的買賣。采購主要是制造企業從市場中的其他提供原料和服務的商家處消費。在這個過程中，采購的物品和服務充當了商品的職責，不同的商品有不同的價格，同一樣商品在不同的賣家也可能表現出不同的價格。制造企業在采購時，需要全面分析市場狀況和原料分布趨勢，選擇最合適的價格和最優質的產品，這方便企業以最低的成本獲取最大的利益。

(二)與采購相關的基本作業成本

制造企業在考慮自身的物品和服務采購成本之余，也需要考慮與其相關的基本作業成本?；咀鳂I成本主要有預訂、報關、輸送、核查、收獲、存庫、付款等等環節，這些相關作業的環節也是有金錢的支出和成本的耗費的。一系列繁雜而涉及面廣的工作為企業的成本計算提出了新的考驗。

(三)由于供應商的過失而引起的額外作業的成本

制造企業在采購過程中，難免會遇到某些不可避免和難以預料的過失，這不僅會給企業后期的項目建設和經營帶來一定的影響，而且也給前期采購成本帶來了負擔。比如原料的運輸速度慢導致制造企業產品生產推遲、原料質量低劣導致必須退貨、企業內部無法生產只能停工。這些在時間和物品上的浪費都是對成本的耗費。企業管理者在采購決策過程中，如果缺乏對物資或服務相關的所有成本的全面考慮，就很有可能只注意到采購進行中中交易所需的成本，而忽略了采購之前的準備和采購之后可能產生的相關的資源消耗所帶來的成本壓力。

三、基于作業成本法的采購成本管理

(一)根據作業動因確定采購作業鏈

如前文所言，制造企業的采購工作與作業環節息息相關，確定作業在整個采購作業成本核算體系中占據重要的地位。只有對作業做出科學的確定，才能保證采購成本核算的科學性。首先，需要了解制造企業管理者對于成本信息的精確性所設置的標準，以此為參考，優化作業數量決策的效果和質量。

(二)將資源成本歸集到各個成本庫

在制造企業的生產經營中，無時無刻都存在著資源的消耗，這些消耗來源于各種各樣的作業的進行、在采購作業中，購買制造原材料或相關服務需要大量的資金、來往的業務員需要報銷差旅費、企業內部員工的薪酬福利費用、水電費用繳納、系統維護成本支付、預訂輸送存儲等等都需要資金作為運轉的基礎和支撐，此外與供應商交涉失誤導致的費用也是成本的一部分。在明確制造企業內部采購作業關涉的具體內容，應該重視這些作業占據的比重，以資源動因為依據，把各種成本歸入到不同的作業領域中去，并為這些作業引發的費用分類并整理成具有差異性的成本庫，方便長期的管理和細化計算。

(三)確定成本動因

成本動因是作業消耗資源的根本原因。一般來說，某個成本庫往往會包含有若干個成本動因，制造企業為了細化管理，應該為各個成本庫配對與成本庫費用呈現強線性關系的成本動因。如此一來，相關的專業化部門可以對與自身作業有關的成本有清晰的把握，防止包假賬和數據記錄模糊不清的不良現象發生。

四、基于作業成本法對采購成本進行管理的方法

(一)強調長期戰略思想

在傳統的采購成本管理觀念中，制造企業管理者通常會局限于采購的某一個時間段或者把重心局限在采購的某一個對象類別上，這都是眼光局限、只注重短期利益的表現。制造企業為了做到更科學的采購成本管理，必須淘汰那種只顧原始購買價格的固有模式，而應該在成本核算過程中隨時銘記長期考慮的方法，達到精確評估采購的目的。

(二)通過分析采購作業鏈，確定作業

制造企業在分析作業鏈的同時，可以運用發展和聯系的眼光對各個活動和項目加以比較和預測研究，據此分辨出各種經營采購項目中，可以產生最大價值和無法產生價值的部分。由此，制造企業能在比較外部完成所增加的采購物資或服務的價格的基礎上，確定出可以在企業內部完成的作業對象。

(三)利用總成本指數

制造企業可以在掌握理論知識的基礎上，根據作業動因確定采購作業鏈、將資源成本歸集到各個成本庫、確定成本動因。同時運用總成本指數的相關概念，對市場上不同商家和供應商的總成本績效指數與加以對比研究，TCO與采購價格比例越低的無疑就是低成本供應商。

五、結束語

總之，在基于作業成本法對制造企業采購成本管理進行探討的過程中，必須考慮到作業成本法的基本原理，即作業成本法的計算原理及其核算系統；同時，需要加強對采購成本的分析，分析采購物品或服務的價格、與采購相關的基本作業成本、由于供應商的過失而引起的額外作業的成本。最后，需要思考基于作業成本法對采購成本進行管理的方法，包括強調長期戰略思想、通過分析采購作業鏈，確定作業、利用總成本指數等等。以此，幫助制造企業更科學地完成采購成本管理工作。

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