從會計環境的變化看我國實證會計范式的發展

萊陽市財政局 萊陽市非稅收入管理處 初靜

會計環境不僅指市場上的經濟情況，也包括政治、文化、法律等各方面因素。會計環境的變化主要表現在隨著社會經濟和信息技術的發展，企業的管理運營模式發生了巨大的變化，勞動力的細分和集團式發展模式共存，知識型的人才競爭力大于傳統的資本競爭，社會福利的整體改善使得企業福利也隨之改善；經濟一體化程度的加深使跨國、跨地區的經濟來往更加便利，包括企業合并、跨國投資等受地域性影響更加小。這些變化對實證會計的研究對象也產生了一定的影響，實證會計的發展必須時刻跟隨會計環境的變化，對環境做出研究，針對具體問題做出相應的規劃，使得實證會計能夠向更好的方向發展。

一、實證會計

實證會計是由實證主義變化而來的證偽主義，由西方學者分析得來。西方實證會計研究者認為任何一種經濟學實驗都不能證偽一種理論，在一種新的理論被提出前，舊的理論都應該被認為是最好的理論。

(一)實證會計研究方法

實證會計采用歸納式的研究方法，在研究時從一般現象到特殊現象的歸納模式，從數據的收集開始，對收集到的數據進行模型構造，分析獲得的結果，最后得出結論。常用的實證會計實驗方法有沙盤推導法、案例分析研究、檔案歷史研究等方法。實證會計不僅僅是會計方面的研究，還包括財務管理、審計等多個方面的研究。

(二)實證會計研究方法的優勢

實證會計研究方法與規范會計研究方法相比主要有以下優勢：第一，實證會計采取的是科學的研究方法，如建模統計，其主要通過精密的邏輯方式進行推理，使研究結果具有科學性，較不易被推翻。第二，實證會計的研究務實性高。實際會計研究在解釋現有會計現象的同時也能夠預測未知的會計現象，或能夠解釋某些已經發生，但對其具體數據的采集和分析還沒進行的現象，從而使研究有著現實性作用。第三，寬廣的范圍。實證會計的研究結合了經濟領域的很多研究，這為研究拓展了思路，增加了研究的領域，特別是在對資本市場的行為研究上取得了很多規范會計研究得不到的結論。

(三)實證會計研究方法的局限性

第一，對研究對象進行了過分的簡化，使得原本很復雜的現象過于模型，雖然簡化了分析過程，但省略了次要的條件使得處理容易造成系統性問題。第二，會計信息對一個上市公司來說影響著其市值，雖說會計信息是價值中立的，但作為研究者，他的研究方向會影響到其對課題的價值判斷上，不自覺的在研究上帶有主觀色彩。第三，實證會計也有一定的局限性，由于實證會計采用歸納法的方法進行研究，根據部分事實去推測普遍存在的問題，使得結論并不是完全的可靠，有一定的偶然性因素。第四，研究速度慢。會計實證一般依靠大量數據進行建模分析，使得要花費大量時間進行建模工作，然后才能進行分析，這無疑影響了整個工作的進度。

二、實證會計發展的影響因素

(一)經濟環境

在有利方面包括資本市場的發展，讓實證會計的研究有了較好的條件。西方事例表明，隨著股票市場的發展，實證會計研究也會隨之發展。其次為計算機信息技術的發展，各種硬件軟件技術使實證會計的研究更加方便，特別是實證會計對數學建模要求很高，需要計算機輔助建模和計算，這很大的提高了實證會計研究的速度。另一方面越來越多的經濟研究學者運用各種計算機軟件進行經濟研究，創造出了很多先進的研究方法，這也給實證會計研究提供了可行方案。隨著大數據時代的到來，各種數據庫建設正在開展，這些數據庫包含了大量的經濟數據，給研究提供了便利。

我國實證會計的研究主要對上市公司的經濟狀況進行研究，在研究對象上不具有普遍性，是研究成果有一定的局限性，使研究成果不能很好的服務大眾。并且我國證券市場發展并不成熟，使實證會計研究不能得到正確的數據，造成研究結果的錯誤，對經濟建設有誤導作用。國內上市公司很多都為國有企業，其上市資格有很大問題，部分是在當地政府的支持下通過籌資的方式進行上市，公司的賬單受到人為地操控，公司股價并不能反映公司的實際經營情況。在數據庫上，國內建設也不夠完善，在數據收集上花費的代價大，質量也不容樂觀，數據庫中的數據也存在著重復率高的特點。

(二)文化化境

在我國，實證研究的主要目的是為學術成果和對各種經濟現象的探討，并不是像美國出于投資者的需求而進行各種實證會計研究。由于我國證券市場的發展，越來越多的學者投入到實證會計研究當中，但不利因素是由于實證會計研究主要集中在大學校園里，而大學里還是以學術數量為主，忽視學術質量，使得很多人處于實際需求而不能沉下心去進行深層次的研究，在研究成果是有很大的重復性。并且大學學者的評定周期短，且只有文章的第一作者才算入成果中，使得很多學者不愿意進行合作研究，加大了研究難度，不利于開展大課題的研究。

(三)其他方面

實證會計研究需要進行大量調查和廣泛地收集資料，比規范會計研究需要更多的時間和資金。但是由于我國會計研究體制不完善，使得研究在資金獲取和項目立項上面有一定難度，比起國內自然科學研究上獲得的支持，實證會計研究開展還有很大差距。

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