芻議現代管理會計與戰略管理會計

廈門市波體鷹育（行廈政門事）科業技會有計限核公算司中心陳南希

現代管理會計是一種建立在企業傳統管理體制基礎上，關注企業內部控制和經營管理規劃，以成本性態作為研究著手點的會計工作，雖然能夠與我國企業經營發展相適應，但是受到時代局限性的影響仍然存在一定的缺陷。而對于戰略管理會計來說，其是一種從企業未來戰略發展的高度著眼，對企業在經營管理過程中遇到的外部環境變化進行重點關注和考察，能夠在面對競爭對手時，科學客觀的分析企業所處地位、在競爭中的優劣勢，與企業戰略管理活動緊密相連，有助于企業在市場競爭中取得競爭優勢。可以說，戰略管理會計于實踐應用中克服了現代管理會計在全面性方面的弊端，極大拓展了管理會計的工作范圍，推進管理會計由傳統的內向型逐漸向更為科學的外向型發展，能夠與現代企業制度中企業戰略管理需要相適應。

一、戰略管理會計分析

(一)戰略管理會計的內涵

戰略管理會計是以在企業管理活動中幫助企業取得市場競爭優勢為主要工作目標，用戰略管理觀念審視企業經營管理活動的內外部相關信息，重點強調財務信息與非財務信息、數量信息與非數量信息在企業管理會計中具有相等的地位，能夠合理制定和執行企業經營發展戰略，揭示企業發展前景，并通過相應預警系統的建立為企業決策管理層提供更加全面、系統多元化數據信息資源的新興交叉性較強的經濟科學。

(二)戰略管理會計特征

首先，戰略管理會計自身管理活動具有鮮明的外向性特征。戰略管理會計在工作中重點關注企業經營管理的外部發展環境，將管理會計的工作視角從傳統管理中的內部環境轉向外部環境，是一種面向行業市場甚至受到市場驅動的會計形式。其次，戰略管理會計重視工作整體性。戰略管理會計在管理工作中從整體上對企業相關戰略活動進行分析和評價，能夠進一步增強評價的全面性和系統性，進而對企業的決策提供更為科學的指導。第三，戰略管理會計具有較強的應變性和動態性，管理方式相對靈活，能夠針對企業發展中遇到的各類問題合理選擇最恰當的工作方式，進而取得良好的工作成效。第四，戰略管理會計的及時性和相關性更強，能夠對企業信息和市場信息反饋做出及時的反應，進而準確把握企業發展動向和市場脈搏，為企業決策提供更有價值的數據信息。第五，戰略管理會計能夠為企業提供更為豐富的戰略發展信息，具體包括戰略財務信息、背景信息、前瞻性發展信息以及競爭對手信息等。最后，戰略管理會計更加關注企業長期發展戰略。

二、現代管理與戰略管理會計對比

經過較為系統的對比研究，可以總結出現代管理會計與戰略管理會計在以下幾個方面存在差異性：

首先，從企業管理會計科學的具體研究對象范圍層面上看。現代管理會計是一種內向型的企業財務信息管理系統，而戰略管理會計則更為外向，是一種綜合性的信息處理系統。現代管理會計建立在企業傳統管理體制至上，對企業高級管理層針對企業實際管理狀況所作出的內部決策和制定的相關規劃進行重點關注，并且工作本身僅僅對責任會計和成本管理負責。戰略管理會計站在企業戰略發展高度，重視企業外部環境的變化和發展，能夠面對競爭對手，科學分析和定位企業自身地位，將為企業取得市場競爭優勢作為主要發展目標。可見，相較于現代管理會計，戰略管理會計拓展了管理會計的工作對象范圍，由傳統的內向型逐漸向外向型發展，能夠與企業戰略管理實際需求相適應。

其次，從管理會計的工作管理目標看，現代管理會計注重采取一定措施促使企業經營發展中的短期利益最大化，而戰略管理會計則更加關注企業的長期發展目標以及整體經營活動的利益最大化。現代管理會計所關注的是企業在一定期間內的盈利和發展，所提供的數據信息資源只能為企業決策提供一定的數據參考。戰略管理會計則更為關注企業的長遠發展，重視開發企業市場，為企業相關新產品和服務進行市場定位。其主要為企業長期發展戰略服務，追求一種長久性的競爭優勢，在管理和控制中不斷擴大企業市場發展份額。較之于現代管理會計，戰略管理會計更加超前、科學。

再次，從研究對象上看，現代管理會計所研究的是一種與企業相關的單一性財務信息，而戰略管理會計則更為關注與企業戰略發展相關的多元化信息。現代管理會計將研究重點放置在企業財務信息方面，但是對企業非財務信息有所忽視。然而在企業實際發展進程中，外界環境以及企業內部管理體系的變化和發展必然會對企業會計信息產生一定的影響，所以現代管理會計研究對象過于片面。戰略管理會計能夠根據企業在經營管理過程中遇到的環境變化和其實際管理需要，在企業的外部環境中充分收集、加工和整理各項相關信息資源，并將這些信息作用于內部戰略管理上，能夠有效提升企業內部戰略管理的科學性。

最后，從管理會計在企業中的應用方式看，現代管理會計的工作應用方式十分單一，僅限于對企業相關財務指標進行計算，而戰略管理會計則能夠在計算相關財務指標的同時全方位、多角度對企業戰略發展工作進行分析，應用方式具有多元化發展趨向。現代管理會計建立在企業傳統經濟管理體制上，其主要工作目的是為企業經營管理活動提供一定的專業性支持，但是由于其自身內向型工作模式以及信息來源的單一性決定其應用方式的單一性，具有一定的工作缺陷。戰略管理會計則是現代企業戰略經營的產物，為了與復雜多變的外部環境以及現代化企業結構相適應，其具體應用方式更為多元，具有相應的應用競爭優勢。

三、戰略管理會計在企業戰略管理活動中的優勢

(一)向企業提供外向型綜合信息，打破傳統管理會計的主體限制

外向型是企業戰略發展的一個顯著性優勢，企業在經營管理中所制定的發展戰略一般以自身所處市場環境所必然具備的不確定性作為戰略發展的基礎。企業要想獲得進一步發展，就必須在經營管理工作中重點關注外部環境的變化，并根據這種變化情況，及時調整企業未來戰略規劃，或者結合新的管理理論制定出更為科學的管理策略。在實際工作中，企業還應該充分利用現有的經濟資源，促使其自身能夠在當前相對動蕩的市場環境中得到良性發展。按照世界著名經濟學者彼特的研究和論述，在相對動蕩并且能夠產生激烈競爭的市場上，企業的經營管理必然面的著來自各個方面的壓力，如新出現的競爭對手在行業中的入侵，相關替代產品和企業對自身發展的沖擊，客戶客觀具備的侃價能力，商品供應單位為了獲得更多利潤存在的侃價能力以及與傳統競爭對手在發展過程中存在的競爭和沖突等。企業在當前市場的整個經濟鏈條中作為提供原材料和獲得服務的單位，其自身發展必定會與交易活動中的商品供應商發生一定的關系，所以供應商為了獲得更多利潤不斷提升的侃價能力也會對企業的經濟投入成本產生一定的影響。而當企業在經濟鏈條中的身份轉換為商品的供應者和服務者時，就一定會經歷產品銷售的過程，在此過程中客戶和產品分銷單位的侃價能力也會對企業價格產生特定的影響，進而在經營過程中出現替代品發展威脅。同時，在我國社會主義市場競爭環境下，行業間的市場競爭強度會對產品價格以及競爭成本產生直接影響，如相關產品設計、促銷和開發成本等。此外，新市場競爭者的出現同樣會對相關商品的市場售價產生一定的威脅，并促使企業不得不為了繼續抵擋這種競爭入侵而持續增加市場投資。上述這些可能對企業持續健康發展產生一定影響的因素，其本身所帶有的信息量已經完全突破了企業現代管理會計的工作主體范疇。所以，這戰略管理會計在實踐應用中不僅僅要對企業的內外部信息進行科學的收集和整理，還應該集合信息具體分析企業自身與行業競爭者在經營發展中的地位和優勢，從而有針對性的制定戰略發展策略，促使企業在市場競爭中處于不敗之地。可以看出，戰略管理會計在工作中真正擺脫了現代管理會計對象范圍局限性的弊端，更加適合現代企業的戰略發展需要。

(二)戰略管理會計實施戰略性業績評價，注重整體利益最大化

企業戰略性業績評價考核制度注重企業的利益最大化，能夠在運行過程中將企業的戰略發展工作與相對科學的績效考核工作緊密的聯系在一起。由于一些企業在階段性發展過程中所制定的相關戰略一般必然帶有本階段的特定指向性，所以不同企業在不同行業發展環境影響下所制定的戰略必然具有相應的差異性。但是，在理論層面上，如果將不同企業所制定的相關發展戰略上升到更高的層次上，就可以明顯看出，企業發展戰略之間的區別基本表現在兩個主要方面：一方面是企業經營發展中目標市場的寬窄度，另一方面為企業在發展過程中所要獲得的市場優勢是與成本還是不同產品之間的差異成都相關。這樣就在發展中為企業經營管理活動提供了基本的低成本、差異性以及目標聚集三個發展戰略。

為了能夠與企業所制定的發展戰略競爭優勢相適應，企業業績評價制度在工作中的側重點也發生了相應的變化。如果企業的發展戰略是在經營活動中將自身身份轉變為成本較低的商品供應商，其業績評價指標的制定則應該重點關注原材料價格性能比、企業的內部生產能力和生產效率、產品的市場占有率和交貨效率等，進而通過評價來逐步降低企業經營成本。而如果企業在經營過程中選擇在保證質量的基礎上追求差異化發展，獲得更大的市場競爭優勢，那么其重點關注的指標也必然隨之進行調整。在評價中應該積極鼓勵企業追求商品標準，最大限度的降低產品返修次數，提升顧客對產品的滿意程度。如此，企業戰略管理會計工作對企業各項經營方案進行戰略評價時不會再簡單的局限于各相關財務效益指標中，而是兼顧財務和非財務指標。企業的投資決策活動也不僅要采用較為科學的定量、定性分析法，還應該保證戰略管理會計工作能夠從企業全局入手，基于企業建設發展的整體利益，適當放棄部分短期利益或個別成員利益。企業自身各項經營活動的成果不僅應該與企業利益指標相適應，還應該能夠全面反映企業相關商業價值的增加，保證企業經營管理活動的科學性。

(三)為企業提供與企業經營發展戰略相關的多元化非財務信息資源

在社會主義市場競爭環境影響下，能夠衡量企業競爭能力的不僅是財務信息，還包含大量的非財務信息。企業在經營管理活動中產生了一部分非財務信息，這些非財務信息雖然無法直觀反映企業的經營管理業績，但是對推動企業的長遠發展仍然發揮著重要的作用。如相關目標的市場占有率，相關產品的合格率、交換律、退貨率、返修率以及顧客滿意程度等，這些非財務信息的存在能夠使企業在經營管理活動中了解外部環境變化，進而做到知己知彼，為企業經營管理活動作出正確的決策，提升企業市場競爭力。

在產品和市場方面戰略管理會計所能夠涉及到的非財務信息主要包括：目標市場占有率，其作為能夠反映相關企業實際市場競爭能力的重要指標，體現了企業在行業市場中的實際競爭力，能夠從側面對企業即將產生的現金流量進行反映；客戶對相關商品的滿意程度，可以與企業占有市場份額的變化趨勢以及產品質量投訴情況等信息進行綜合判斷，是體現企業能否在發展中保持市場競爭能力的重要因素；產品交貨率，可以對企業在經營活動中表現出的實際生產能力與市場發展需求之間的均衡性進行評價，明確企業在經濟鏈條中與客戶之間必然存在的合作關系；產品返修退貨率可以更為直接的對產品的實際質量進行客觀反映，并向企業反饋產品是否能夠與客戶市場需求相符合。

(四)戰略管理會計的應用方式具有多元化發展趨勢

戰略管理會計是企業戰略經營發展的產物，為了使企業能夠與外部競爭形勢及自身組織結構變化相適應，其具體應用方式較之于現代管理會計發生了巨大的變化。戰略管理會計從全方位、多角度對企業戰略進行綜合性的分析和研究，進而提出多元化的應用策略。第一，由于信息技術時代企業的無形資產在總資產中占據著較高的比重，所以企業資產核算已經開始將工作重心轉移到無形資產核算中來；第二，隨著制造業在國民經濟中的比重有所下降，相關部門開始對我國原有成本計算方式和管理辦法進行適當改進，具體引進了作業成本法，并對相關企業實施作業成本管理；第三，為了對企業在行業市場中的競爭能力進行客觀分析，可以使用價值鏈分析方法探析企業的競爭優勢和市場地位等。戰略管理會計在信息處理方式方面的多元化發展趨勢，有助于企業管理決策層從更加深刻而廣泛的層面上掌握相關戰略信息進行綜合性研究，并最終做出更為科學的戰略決策。

(五)企業自身的經營管理預算要與企業發展戰略緊密聯系在一起

企業的經營預算管理工作作為現代管理會計的重要組成部分，其工作實質是對企業資源進行合理配置，將所制定的戰略發展規劃與預算編制有機結合，并在預算工作中對與企業相關資源進行優先配置。同時，隨著企業在發展過程中外部環境不斷發展著變化，企業自身所制定的相關發展戰略也必然順應環境變化做出適當的調整，這種調整必然會對預算編制中的資源分配產生相應的影響。所以企業在現代化發展建設中逐漸出現了一種對動態預算技術的內在需求。在具體操作方面，更為科學的戰略管理預算將工作重點放置在競爭對手，客戶以及其他重要戰略也因素上。我國企業傳統預算管理工作中習慣上將統一賬戶所產生數據信息作為編制工作的參照依據，預算管理編制的實際結果與企業戰略發展決策毫無關聯，并且不能對企業戰略發展產生相對積極的影響。而戰略管理會計則對傳統預算編制的具體記錄形式和報告模式等加以改進，更加具有科學性。

四、戰略管理會計的運用對現代會計體系產生的重要影響

(一)戰略管理會計的應用能夠促使現代管理會計得到進一步發展

我國現行的管理會計前身是較為基礎的成本會計。在會計發展歷史上，管理會計之所以能夠在發展中逐漸取代，主要是由于隨著時代的發展，成本會計已經逐漸不能與企業經營管理活動相適應，缺乏對相關經營管理決策的關聯性。近幾年，在知識經濟的時代背景下，企業的外部生存發展環境出現了一系列的變化，行業市場競爭日漸激烈，在一定程度上造成經濟管理戰略重新作為企業經營決策的重要方式登上歷史的舞臺。戰略管理會計也從較高的起點對管理會計的主要內容重新進行了相應的選擇和確定，希望其能夠在未來為企業戰略決策的制定提供正確的指導，幫助企業抓住機遇，獲得成功。

(二)戰略管理會計工作能夠對現代財務變革產生重要影響

財務會計簡單的說就是企業以會計相關法律法規以及相關會計準則為依托逐漸發展形成的，旨在于為企業利益相關者提供一定參考信息的重要工作形式。現代管理會計對現代財務會計產生了潛移默化的影響，并發揮著深遠的引領作用。例如財務會計中的現金流量表就在戰略管理會計的影響下發生了相應的變化，并受到其自身性質的影響逐漸將其歸入到管理會計的范疇中。可見，管理會計領域產生重要的變化也必然會引起企業財務會計活動發生相應的變化。因此，戰略管理會計工作一旦在企業管理會計領域正式被確立，其就可能因為要求企業對相關會計信息進行公開披露而被逐漸劃分到企業采取會計的領域中。隨著企業在現代社會中社會化程度日漸加強，大部分企業在生產經營中都必然與個人產生一種特定的利益關系，因此企業自身利益相關者也更加關注企業的發展，要求企業公開處理一定的經營活動，在一定程度上導致管理會計工作逐漸與財務會計信息化發展相融合。可以預見，在未來社會生活中，企業對外會計報表極有可能出現對市場占有率、人力資源價值分析以及產品生命周期等原本隸屬于企業戰略會計范疇的信息分析結論。因此現代會計體系中，不可能使財務會計脫胎換骨為綜合信息披露，在未來社會中現代財務會計僅僅可能作為信息披露的一部分而存在。

五、結束語

綜上所述，在知識經濟時代管理會計工作為了順應時代的潮流依然會產生一定的創新和變革，由現代管理會計向戰略管理會計進一步發展也是管理會計的發展趨勢和走向，對管理會計的現代化發展產生著深遠的影響。所以，現代企業中管理會計相關工作人員應該清醒認識到戰略管理會計在企業經營活動中的優勢，在企業經營管理實踐中通過對戰略管理會計的實際應用，提升企業市場競爭優勢，促使企業在現代社會得到持續健康發展。

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