對地方政府間稅收競爭的分析

青田縣財政局 李偉芬

一、當(dāng)前我國地方政府稅收競爭的主要手段

(一)區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策競爭

區(qū)域性的稅收優(yōu)惠政策是現(xiàn)階段我國地方政府間稅收競爭的主要方式，而且就《國務(wù)院關(guān)于清理規(guī)范稅收等優(yōu)惠政策的通知》、《中華人民共和國民族區(qū)域自治法》等相關(guān)的政策來看，現(xiàn)階段我國不同地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策不同，而且存在著明顯的區(qū)域?qū)蛐缘奶攸c，也就是說現(xiàn)階段我國對于經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟開放區(qū)以及其他地區(qū)的稅收政策都有所不同，而且呈現(xiàn)遞減的趨勢，據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)資料顯示，我國現(xiàn)行的區(qū)域稅收優(yōu)惠政策有33種，其中東部地區(qū)受惠14種，西部受惠13種，中部受惠10種，由此看來，當(dāng)前地方政府稅收競爭的壓力比較大，不利于中部地區(qū)的發(fā)展和進步。

(二)地區(qū)間差別稅收政策的競爭

雖然現(xiàn)階段我國的主要稅收政策都是由中央相關(guān)的稅務(wù)部門來擬定和實施的，但是地方政府為了促進當(dāng)?shù)亟?jīng)濟的發(fā)展和進步，出現(xiàn)了擅自制定稅收政策的現(xiàn)象，隨意擴大稅收優(yōu)惠范圍、隨意調(diào)整稅率、放寬政策審批標(biāo)準的現(xiàn)象時常發(fā)生，例如東部沿海發(fā)達地區(qū)的經(jīng)濟實力比較強，大型產(chǎn)業(yè)比較多，而且在稅收優(yōu)惠政策上有更多的話語權(quán)，稅收競爭力大大提高，而且東部沿海地區(qū)會將一些資源密集型、環(huán)境破壞型的傳統(tǒng)企業(yè)轉(zhuǎn)移到中西部欠發(fā)達的地區(qū)，這種產(chǎn)業(yè)布局不僅使不同地區(qū)的稅收競爭力不同而且影響了各個地區(qū)的平衡發(fā)展，容易出現(xiàn)強者更強，弱者更弱的局面，不利于我國各個地區(qū)的共同發(fā)展和持續(xù)發(fā)展。

(三)地方政府稅收競爭中的管轄競爭和征管競爭

管轄競爭和征管競爭是現(xiàn)階段我國地方政府為了促進當(dāng)?shù)氐陌l(fā)展，獲得更多的經(jīng)濟效益和社會效益而采取的一種稅收競爭方式，這種競爭方式的出現(xiàn)主要是由于我國現(xiàn)行的《中華人民共和國稅收征收管理法》等相關(guān)的法律條例不夠健全和完善，比如在稅收管理、保障國家稅收收入、保護納稅人的合法權(quán)益等方面依舊不夠細致和嚴格，加之現(xiàn)代復(fù)雜的市場經(jīng)濟競爭體制，地方政府就會根據(jù)一些稅收征管權(quán)限的模糊性選擇符合自己切身利益的稅務(wù)資金進行征管，這樣一來就會容易出現(xiàn)強制征稅，以大欺小等現(xiàn)象的發(fā)生。

二、現(xiàn)階段地方政府間稅收競爭中存在的問題

(一)地方政府間稅收競爭的性質(zhì)異化

地方政府間稅收競爭性質(zhì)的異化是近年來地方政府進行不良的稅務(wù)競爭而產(chǎn)生的后果，也是現(xiàn)階段地方政府在進行稅務(wù)競爭時存在的主要問題，例如，一些政府隨意擴大稅收優(yōu)惠范圍，突破了兩免三減半的企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策底線，私自執(zhí)行五免五減半的稅收優(yōu)惠政策，甚至一些地區(qū)為了吸引大型企業(yè)，帶動當(dāng)?shù)亟?jīng)濟的發(fā)展，承諾十免十減半的稅收優(yōu)惠政策，進而使政府間的稅收競爭進入惡性循環(huán)的狀態(tài)，擾亂了我國的稅務(wù)市場。

(二)公共服務(wù)水平不斷降低

政府的本質(zhì)是為公共服務(wù)的，但是地方間以降低有效稅率為主要競爭方式的稅務(wù)競爭致使政府的公共服務(wù)水平不斷降低，而降低有效稅率是以侵蝕稅基、減少政府可支配收入為代價的，侵蝕稅基的形式是多樣的，主要的形式之一就是“稅前還貸”現(xiàn)象，即是一項投資抵免政策，其實質(zhì)是國家財政替企業(yè)還貸款，弱化了企業(yè)信貸之間經(jīng)濟約束，導(dǎo)致企業(yè)吃國家大鍋飯，從而減少了政府財政可支配收入，進而導(dǎo)致公共產(chǎn)品供給不足，轄區(qū)福利下降，無法為公共籌資更多的公共產(chǎn)品等問題的出現(xiàn)，影響了地區(qū)的公共服務(wù)水平，不利于地區(qū)的長遠發(fā)展和進步。

(三)政府資源配置效率不斷降低

由于政府間的稅收競爭是以保護轄區(qū)的利益為根本出發(fā)點的，所以各種稅收優(yōu)惠手段存在獨立性，轄區(qū)之間缺乏合理的協(xié)作和調(diào)節(jié)，容易導(dǎo)致資源流向違背正常經(jīng)濟規(guī)律現(xiàn)象的發(fā)生，即一些資源從能夠有效使用的地區(qū)流向了稅收優(yōu)惠力度比較高但是資源使用率不夠高的地區(qū)，比如西部地區(qū)的煤炭、石油等自然資源比較豐富，而東部地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策又比較好，所以大量的煤炭資源被引入東部發(fā)達地區(qū)，但是就現(xiàn)階段東部地區(qū)的發(fā)展情況來看，對于自然資源的需求更多的是天然氣等污染比較小的資源，所以煤炭資源在東部發(fā)達地區(qū)的利用率并不高，所以說惡性的稅收競爭不利于我國整個地區(qū)的和諧發(fā)展。

三、促進地方政府間稅收競爭良性發(fā)展的措施

(一)加強政府間稅收競爭的合作力度

加強政府間稅收合作的力度是促進各個政府間稅收競爭良性發(fā)展的重要舉措之一，美國是一個財政分權(quán)嚴格的聯(lián)邦制國家，聯(lián)邦和各級政府擁有差不多完全的稅收自主權(quán)，因而其政府間稅收競爭非常激烈，而其通過采取多維的稅收協(xié)調(diào)制度，即橫向的協(xié)調(diào)制度主要是州際稅收協(xié)調(diào)和轉(zhuǎn)移支付方式協(xié)調(diào)，通過合作實現(xiàn)了地方政府間的共同發(fā)展和進步。

(二)規(guī)范我國的財政分權(quán)體制

結(jié)合我國現(xiàn)行的體制和實際戰(zhàn)略目標(biāo)，規(guī)范和嚴格我國的財政分權(quán)體制能夠在一定程度上實現(xiàn)地方政府間的良性競爭，這就要求，首先要將地方和中央的稅權(quán)進行合理的劃分和規(guī)范，給予地方政府適當(dāng)?shù)牧⒎?quán)；其次，要給予地方政府適當(dāng)?shù)陌l(fā)債權(quán)，緩解稅源競爭的現(xiàn)象；此外，要建立規(guī)范的轉(zhuǎn)移支付制度，這樣能夠在一定程度上減少政府的收支缺口。

(三)完善地方政府的績效考核機制

現(xiàn)階段，地方經(jīng)濟的考核指標(biāo)比較單一，一些地方政府將經(jīng)濟指標(biāo)作為考核地方發(fā)展水平的單一指標(biāo)，這樣一來就容易導(dǎo)致一些地方政府為了能夠達到國家設(shè)定的預(yù)期指標(biāo)，實現(xiàn)地方的短期發(fā)展和進步往往會采取急功近利的措施，進而就導(dǎo)致了上述問題的發(fā)生，所以國家要根據(jù)我國的國情和地方政府發(fā)展的特點改變和完善相關(guān)的稅收制度，要綜合考慮地方的短期利益、長期利益和綜合效益，綜合各種指標(biāo)來完善地方政府非稅收入制度，強化績效考核機制，提高相關(guān)工作人員的工作熱情和工作積極性，從而能夠讓地方政府在獲得一定的短期效益的同時實現(xiàn)地方經(jīng)濟的長遠發(fā)展和進步。

(四)完善相應(yīng)的法律法規(guī)

完善相應(yīng)的法律規(guī)范能夠從根本上對地方政府間的稅收競爭進行約束和管理，能夠在一定程度上避免惡性競爭的出現(xiàn)，這就要求政府一方面要盡快將《企業(yè)所得稅暫行條例》及《外商投資企業(yè)與外國企業(yè)所得稅法》合并，這樣一來能夠從根本上消除稅收優(yōu)惠差別和歧視，使外資、合資、內(nèi)資等各類企業(yè)享受統(tǒng)一的稅收待遇，處在一個平等的起跑線上；此外還要在《稅收征管法》、《反不正當(dāng)競爭法》的基礎(chǔ)上盡快出臺《反壟斷法》，這樣一來，能夠在對地方保護主義進行規(guī)范和約束的基礎(chǔ)上實現(xiàn)地方政府間的良性競爭。

四、結(jié)束語

通過上述對現(xiàn)階段地方政府間稅收競爭方式和存在問題的分析發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)階段我國地方政府間稅收競爭的方式中存在一些問題和不足，不僅不利于地方經(jīng)濟的平衡發(fā)展，而且惡性競爭的循環(huán)嚴重阻礙了我國稅務(wù)環(huán)境的健康發(fā)展，所以根據(jù)現(xiàn)階段我國稅收的相關(guān)制度規(guī)范以及各個地區(qū)發(fā)展的實際情況提出有效的促進地方政府間稅收競爭良性發(fā)展的措施是十分必要和重要的，也是需要相關(guān)工作人員一直努力的方向和目標(biāo)。

[1]賈寶疆.地方政府稅收競爭的系統(tǒng)廣義矩估計[J].統(tǒng)計與決策,2015

[2]靳文輝.論地方政府間的稅收不當(dāng)競爭及其治理[N].法律科學(xué)(西北政法大學(xué)學(xué)報),2015