淺析我國跨國經營企業國際稅收籌劃及策略

中鐵國際集團商貿有限公司 李曉靜

一、國際稅收籌劃的特點

國際稅收籌劃是指跨國納稅義務人在遵守相關法律和現行稅制的前提下，對生產經營活動進行統籌安排，確定最佳納稅方案的一項活動，其目的在于降低跨國納稅義務人的稅負，獲得最大化的稅后利益。國際稅收籌劃的特點主要表現在：

(一)風險性

與國內稅收籌劃相比，國際稅收籌劃具有風險性的特征，究其根本原因有以下兩個方面：一方面，由于稅收籌劃歸屬于預測行為的范疇，預算結果的準確程度對籌劃效果有著直接影響，若是預測不準，可能會導致企業的籌劃失敗。另一方面，世界各國對稅收籌劃的合法性界定都比較模糊，而且還存在較大的差異性，若是籌劃被定性為違法行為，則會使企業面臨巨大的經濟損失。

(二)復雜性

國際稅收籌劃是一項綜合性和系統性較強的工作，由此使其具備了復雜性的特征。跨國經營企業在稅收籌劃的過程中，除了要考慮稅收種類的差別及不同國家針對稅收頒布的優惠政策之外，還需要考慮各國的國情及稅法的變動，上述種種，決定了國際稅收籌劃的復雜性。一旦在籌劃時，忽略了某些環節，都可能導致稅收籌劃失效。

(三)合法性

這是國際稅收籌劃最為基本的特點之一，具體是指跨國經營企業必須在遵守各國稅法的前提下，通過制定有效的應對策略，達到降低企業稅負的目的，使企業在跨國經營中，能夠獲得最大的利潤。簡而言之，就是國際稅收籌劃不能使用偷、逃、漏等違法手段來降低稅負。

(四)專業性

隨著我國經濟的不斷發展和全球經濟一體化進程的逐步加快，跨國經營企業的數量越來越多，規模也日益擴大。縱觀國際，因政治、經濟等環境的動蕩，使得各國的稅法都在頻繁變化，在這一背景下，對國際稅收籌劃人員的專業性提出了較高的要求，為確保籌劃能夠達到預期的效果，必須保證其具有較高的專業性。故此，部分跨國經營企業紛紛開始聘請資深的國際稅收籌劃編制團隊為本企業制定稅收籌劃戰略。

(五)預期性

由于納稅本身是一種發生在經濟活動之后的行為，所以跨國經營企業可在對投資、經營進行規劃的基礎上，估算出各種決策方案所產生出來的稅負多少，并以此為前提，對稅收籌劃方案的效果進行預測，然后通過對籌劃方案的效果比較，從中選出最為合理且有助于企業實現利潤最大化目標的方案作為最終的籌劃方案。

二、國際稅收籌劃的依據

由于各個國家的稅收規則、稅收種類、課稅方式以及稅率各不相同，為了降低沉重的稅收負擔，跨國公司在經營中必須深刻理解和合理運用稅收法律政策，認真分析影響企業稅負的各種因素，確定稅收籌劃的可操作空間。隨著國際市場競爭的日趨激烈，各國為了吸引外資發展本國經濟，紛紛加大稅制改革力度，使得各國稅負呈現出整體下降趨勢，這為跨國經營企業的發展創造了良好條件。從當前情況來看，國際稅收籌劃的依據主要包括以下幾個方面：

(一)稅收管轄權

稅收管轄權是指主權國家所擁有的征稅權力，主要包括居民稅收、公民稅收以及地域稅收管轄權。世界上多數國家實施的稅收制度是以一種稅收管轄權為主，另一種稅收管轄權為輔。也有一些國家或地區只采用一種稅收管轄權，如馬來西亞、香港（地域稅收管轄權）。而雙重稅收管轄權是指兩個國家根據各自稅法的規定同時對同一跨國納稅人行駛稅收管轄權，在這種情況下，國際上通行的做法是由國家間進行雙邊稅收協定談判解決。對于跨國公司而言，不同國家或地區稅收管轄權的差異為其進行稅收籌劃提供了空間。如，在兩個國家同時實行居民稅收管轄權的情況下，對居民的認定有著各不相同的標準。對于自然人不同的國家，所采取的標準也是不同的，有的國家采用的是時間標準，有的國家采用的則是住所標準，還有國家采用的是意愿標準。而對于法人，不同國家采用的標準也不相同，有的采取機構所在地標準，有的采取注冊登記標準。正是因為各個國家所采用的標準均不相同，從而為跨國公司的國際稅收籌劃提供了空間。例如，在A國實行居民稅收管轄權，在B國實行地域稅收管轄權，則B國居民由A國獲得的合法所得無需交納稅款。因此，跨國公司可對這一差異進行合理利用，并據此制定出相應的籌劃策略。

(二)稅收法律政策

各國的稅收法律政策與本國的生產力發展水平息息相關，使其具備明顯差異，具體表現在：一是，稅種差異。各國在稅種設定方面存在明顯差異，即使是同一稅種，其征收范圍也會有所不同。如，百慕大群島和巴哈馬沒有實行公司所得稅，成為了世界知名的避稅地；二是，稅基差異。各國的課稅基礎和依據有所不同，在相同稅率下，稅基越大，則其企業稅負越重；三是，稅率差異。各國和地區的稅率差異明顯，有的國家采取免稅政策，而有的國家如瑞典、丹麥、比利時等國家則采取高稅率。跨國經營企業可通過在避稅港建立控股公司，再由控股公司對外投資的方式達到節稅目的。如，我國的跨國經營企業有到挪威進行投資的意愿時，當其想要將投資獲得的收益匯回國內時，挪威將會征收15%的提留稅。若是由跨國經營企業設立在瑞士的控股公司進行投資，則按照瑞士與挪威兩國的雙邊稅收協定，挪威僅收取5%的預提稅，即便這部分投資收益直接由設在瑞士的控股公司匯回國內的跨國企業中，瑞士再征收5%的預提稅，那么也比原本的15%低，能夠節省納稅支出。

(三)國際稅收協定

國際稅收協定是指國家與國家之間為了解決稅收利益分配問題而共同達成一致的書面協議。國際稅收協定針對的稅種主要為所得稅中的預提稅，一般會協定較低的預提稅稅率，即在本國應納所得稅中可以抵減締約國繳納的所得稅。為此，跨國公司要將國際稅收協定作為跨國投資地點選擇的重要因素，以便為公司進行國際稅收籌劃提供操作空間。如，與中國簽訂國際稅收協定的國家達八十多個，與荷蘭簽訂國際稅收協定的國家達四十多個。

三、我國跨國經營企業進行國際稅收籌劃的策略

與國內稅收籌劃相比，國際稅收籌劃更加復雜，對專業性的要求更高。然而，由于我國開展國際稅收籌劃的時間尚短，加之對該項工作的重視程度不足，致使籌劃過程中存在很多問題，如部分跨國經營企業在進行國際稅收籌劃時，刻意追求局部利益，沒有從全局的角度出發，導致籌劃方案的可行性不高。此外，還有一些跨國經營企業忽視了國際稅收籌劃風險，他們認為只要進行籌劃，就能達到減少稅負的目標，并未考慮籌劃失敗給企業帶來的經營風險。鑒于此，跨國經營企業必須正確認識國際稅收籌劃，并采取有效的策略實施籌劃工作。

(一)合理選擇跨國投資地點

1、對稅收優惠政策加以利用

在稅收優惠政策中一般都會涉及以下幾個方面的內容：行業稅收優惠政策、地區稅收優惠政策、出口稅收優惠政策、高新技術稅收優惠政策等等。通過稅收優惠政策的制定，能夠吸引更多的外資到本國進行投資。如新加坡政府規定，投資本國《新型工業法》中涉及的產業部門的企業，全部可以享受最短5年，最長10年的免稅政策。鑒于此，跨國公司在進行稅收籌劃時，應當對各國的稅收優惠政策加以了解和掌握，并對其進行充分利用，這有助于企業稅負的降低。

2、對避稅地加以利用

通常情況下，將能夠進行國際避稅的國家或是地區稱之為國際避稅地，其具有低稅收、避稅區范圍明確、對跨國投資者有諸多的稅收優惠等特點，鑒于此，跨國公司一般都會將避稅地作為投資的首先地點。同時，跨國公司可通過多種形式利用避稅地實施稅收籌劃，如在避稅區范圍內設立基地公司。這里所指的基地公司是由跨國納稅人在國際避稅地上建立的，能夠用于減輕稅負的企業。在避稅地的選擇上，除了要與自身的投資需求相匹配之外，還要關注投資國與投資地點間的國際稅收協調性問題，這樣不但有利于國際稅收籌劃工作的開展，而且還能為企業帶來一定的效益。

(二)合理選擇企業組織方式

當跨國公司因開展經濟業務需要在其他國家設立分公司或子公司時，應當首先考慮的問題是選擇何種組織方式，這是因為組織方式的不同，享受的稅收待遇也是不同的。由于子公司在其他國家是以獨立的法人身份存在的，故此其能夠享受所在國提供的各種稅收優惠政策。而分公司與母公司是同一法人企業，所以其在國外不享受稅收優惠，并且在經營過程中出現的虧損也會直接匯入到母公司的賬上，致使公司的所得額減少。鑒于此，跨國公司在開展國際經營業務時，可通過選取不同的組織形式，來降低稅負。如海外公司在剛成立時，因受環境等因素的影響，導致虧損的可能性較大，此時，可采取分公司的組織形式。當其開始盈利以后，可將之轉為子公司，由此能夠享受所在國諸多的稅收優惠。此外，還有一種比較特殊的情況，即股份有限公司制和合伙制，由于很多國家對公司與合伙企業采取的是不同的稅收政策，所以，跨國經營企業應當在綜合考慮這兩種組織方式的稅率、稅收優惠等因素的基礎上，選取稅負較低的組織形式，組建海外企業。

(三)合理利用轉讓定價策略

所謂的轉讓定價具體是指在國際稅收中，相關聯的各方在交易過程中，不按正常交易原則，而是以人為的方式確定價格。轉讓定價最為突出的特點是機密性和復雜性，整個定價的過程是在非常機密的情況下進行，定價中所涉及的內容既多且雜。跨國經營企業可采取如下做法實施轉讓定價策略：通過對中間產品交易價格的控制達到影響子公司成本的目的；通過對海外子公司名下的固定資產的出售價格或是使用期限進行控制，來影響其成本費用；通過提供貸款和利息的多少來影響子公司的成本費用；通過對無形資產轉讓收取特許使用費的多少來影響子公司的利潤及成本；通過產品銷售，給予海外子公司以一定的傭金或回扣來影響其成本及利潤。

由于跨國經營企業在國際貿易中的內部交易所占的比例相對較大，故此，可對世界各國的稅收差異進行合理利用，通過價格轉移來實現利潤轉移，由此能夠使企業的整體稅負大幅度降低，有助于確保企業利潤最大化目標的實現。但是因世界各國全都將以避稅為目的的轉讓定位作為反避稅的手段，并且還制定了與之相應的稅收制度，從而給跨國經營企業借助轉讓定價進行國際稅收籌劃增加了難度。在此需要著重強調的一點是，各個國家為了吸引大量的外資到本國投資，以此來發展本國經濟，并增加就業機會，使得轉讓定價稅制的規定及實施存在較大的彈性，這無疑為跨國經營企業利用其進行國際稅收籌劃創造了條件。

(四)合理選擇會計處理方法

會計處理方法的選擇會對跨國公司的應納稅額以及會計利潤產生直接影響，是跨國公司進行國際稅收籌劃的重要手段。我國跨國公司應當全面掌握東道國的會計準則和會計制度，熟悉各種會計處理方法，以便在合法的范圍內通過會計手段降低公司稅負，使公司獲得最大化利益。如，在免征所得稅或征收資本利得的國家，跨國公司應當將流動性收益最大限度地轉化成資本性收益；為達到延期納稅的目的，跨國公司可滯后或提前確認收益和費用的結算日；根據市場價格的變動情況，選擇存貨計價方法。在物價上漲時，采用后進先出法進行存貨核算；在計提固定資產折舊時，在稅法和稅收政策允許的范圍內盡量采用加速折舊法對大型固定資產進行核算，減少固定資產前期使用階段的公司利潤，達到延緩納稅的目的。跨國公司應將日常經營產生的費用平均分攤到各個會計期間，避免因某一階段納稅金額過高而影響公司正常經營。

(五)合理利用電子商務

在信息時代的背景下，電子商務已經成為一種非常熱門的商業形式，它的出現使傳統的生產方式發生了改變，對現行的稅收政策和管理帶也來了一定程度的影響。為此，跨國經營企業可在進行國際稅收籌劃時對電子商務進行合理利用。具體方法如下：其一，利用網址代替常設機構進行稅收籌劃。如，我國跨國經營企業在A國有業務，為了到達節稅的目的，跨國經營企業可在A國申請一個網址，利用互聯網向A國客戶銷售貨物，并在A國設立辦事處，用于接收處理客戶訂單或提供售后服務。必須注意的是，辦事處不能留有存貨、不能開展銷售活動、不能參與合同簽訂。如此一來，按照國際慣例，辦事處和網址都不會被認定為常設機構。這樣跨國經營企業在A國開展業務取得的收入就不會被認定為來源于A國，從而規避了在A國繳納所得稅的義務。其二，可對所得的性質加以利用來實施稅收籌劃。在電子商務平臺中，對所得的性質的界定較為模糊，特別是一些無形資產交易，由此差生的所得很難清楚地劃定為經營所得，還是勞務所得。因各國對不同性質的所得均有著不同的稅收制度，故此跨國經營企業可借助電子商務模糊所得性質這一特點，選擇對自己最有利的納稅方案，以此來減少稅負。在國際稅收籌劃中利用電子商務這種策略時，應當對各國針對電子商務頒布的新稅收政策加以密切關注，這樣才能使該策略的實施達到預期的效果。

(六)其他稅收籌劃方法

在跨國經營企業的生產和銷售環節，擁有許多稅收籌劃方法，需要根據具體的實際情況，采取不同的稅收籌劃策略。主要包括：其一，利用國際租賃進行國際稅收籌劃。跨國公司在購置設備時通過銀行貸款獲取購置資金，在購置設備后將設備轉移到內部其他公司使用。跨國公司既可通過銷售的方式讓購買方享受到稅收優惠政策，也可以通過租賃的方式，使出租方享受到稅收收益。其二，利用跨國收購進行國際稅收籌劃。跨國公司可通過跨國收購的方式，規避資本稅和地方稅的征收，若收購的公司經營業績不佳，處于虧損狀況，那么還可以將其虧損部分用來沖減跨國公司的利潤。其三，利用信托關系進行稅收籌劃。在具體操作中，我國跨國經營企業可選擇在如下避稅地創立境外信托，如開曼群島、百慕大群島、中國香港等，然后將國內的財產轉移至創立了境外信托的避稅地中，同時采用全權信托的方式，將轉移出去的財產委托給設置在上述避稅地的信托機構代為管理，這部分信托財產所獲得的收益不直接轉回國內，而是全部積累在避稅地。在這一前提下，財產的所有人及信托的受益人便可以擺脫該財產所得向本國政府納稅的義務。同時，轉移至避稅地的財產由于是信托機構代為管理，因此，當地政府對信托財產的所得也不征收或是只征收較少的所得稅。

四、結束語

總而言之，我國跨國經營企業要增強國際稅收籌劃意識，在國際稅收的大環境中，利用合法的稅收籌劃手段，有效減輕公司稅負，實現公司經濟利益最大化的經營目標。在國際稅收籌劃中，跨國公司必須充分了解各國的稅收制度，及時掌握稅收法律法規的發展變化情況，根據公司經營需要合理制定稅收籌劃策略，確保稅收籌劃策略具備一定的前瞻性，從而不斷提高我國跨國經營企業的國際稅收籌劃水平。

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