推進電網完工工程及時結轉固定資產的途徑

文_國網江西省電力公司 劉 勇

當前，國網江西省電力公司系統部分單位已完工工程項目未及時估價入賬固定資產，在一定程度上影響了折舊來源的及時歸集，同時也影響了會計信息的及時、真實、準確。根據國家《企業會計制度》、《國家電網公司核算辦法》等有關文件規定：基建工程竣工驗收后但未辦理竣工決算的工程項目，應當自實際竣工之日起，根據工程預算、造價或者工程實際成本等，按估計的價值轉入固定資產，并計提折舊；待辦理正式財務竣工決算手續后再作調整。已完工程未及時轉入固定資產，筆者認為原因有多方面，以下結合工作實踐談幾點認識。

現象及原因

基層單位的主動性不強?！霸诮üこ獭迸c“固定資產”最主要的區別在于固定資產可以提取折舊，而在建工程不能提取折舊，同時固定資產可作為上級主管單位對下級單位下達成本可控三費的計算依據。隨著折舊資金的95%上交省公司集中后，基層單位覺得自留很少，因此積極性不大。這種觀念有兩點錯誤：沒有認識到局部和整體的關系；沒有意識到省公司集中折舊用于重措、技改投入的重要性。

重視成本三費，輕視折舊費。由于成本三費是直接現金支付，而折舊是通過利潤抵減形成現金支付儲備。因此，很多地市供電公司認為成本三費易于調控，而折舊資金難以調控。

部門之間銜接、協調不到位。生產技術部門、基建管理部門在生產投運后不及時書面通知財務部門，未及時進行暫估入賬，同時財務部門本身對完工投運工程暫估入賬宣傳不夠，相關工作人員對財務暫估入賬有關規定也不甚了解。

“在建工程”賬面價值同工程形象進度相差大。如果按工程形象進度進行暫估入賬會造成結轉后“在建工程”科目余額，原因在于設備款、施工款、進度款、材料款未及時入賬，部門間的傳遞、協調不到位。

完工工程資產結轉時間同實際完工投運時間相差很大。有些單位財務人員思想觀念僵化，要么在年底暫估入賬，要么等財務竣工決算批復后再入賬，并且針對入賬的時間差不補提折舊。

電建單位與供電公司協調不到位。由于220千伏及以上工程由電網建設單位施工，建成后移交給地市供電公司運行維護，即使工程已投運，在兩單位財務部門未及時辦理工程預估入賬資產移交手續前，供電公司無法計提折舊，使省公司少提該塊折舊。一方面存在經濟利益矛盾，另一方面存在缺乏全局觀念。

會計基礎工作有待加強，經辦人員變動頻繁?！霸诮üこ獭辟~戶設置不科學，設備及材料的入出庫手續不齊備，工程形象進度、安裝勞務費等入賬不及時；資產管理人員調動移交不徹底，傳授不友好。

工程投資資金不到位。有些工程項目帶有政治任務，施工前政府部門講好出部分資金，項目先上。項目完工后若政府部門無法按約定提供資金，會致使施工單位因不能及時結付工程款而不提供發票和施工進度等有關資料，導致供電公司財務部門“在建工程”賬戶無法真實反映工程進度，影響了完工工程的及時結轉資產。

危害性及不良影響

多交企業所得稅。由于折舊少計致使利潤虛增，造成當期多納所得稅；且根據稅務部門“以前未計本期計入的費用，不得稅前扣除”的有關規定，使該塊少計的折舊在以后年度補提時同樣不能稅前扣除，形成真正意義上的所得稅多交。

會計信息失真。由于完工工程緩入固定資產，致使當期折舊少計利潤虛增，形成經營成果假相，掩蓋了企業的真實經營成果，對企業管理當局造成誤導。

影響次年預算下達的基數。由于上級主管單位對次級單位下達成本、利潤指標時，會考慮人員、固定資產、售電量（產量）等上年主要指標；完工工程未及時轉入固定資產，會形成上級對本級下達預算時成本偏小、利潤偏大，造成企業業績考核壓力加大。

影響同業對標指標。同業對標的主要目的是引導企業向標桿單位學習，促使企業提高實力，并針對性提出改進措施。由于資產經營指標有許多與固定資產有關，因此賬面偏差勢必造成指標質量偏差，進而影響對現狀的評價，使領導層的決策有所偏差。

企業更改資金來源受損。由于折舊費可以抵減利潤并在當時不形成現金流出，是一種真正意義上的更改資金儲備。少計折舊會致使更改資金來源減少，在一定程度上影響企業的生產再投入。

對策及措施

組織領導。強化對竣工決算工程結轉固定資產的領導和組織，相關部門要密切配合，同時財務部門要在適當場合進行宣傳，提高結轉意識。

經濟驅動。對完工工程及時估價入賬資產的單位，可在技改、重措等資本性資金方面給予傾斜；設立專項獎對相關人員進行考核；通報落后單位，引入內部利率罰息政策，以推遲入賬固定資產應補提的折舊額為基數，按一年期貸款利率計算利息扣減工資基金。

專項補貼。從集中折舊中拿出一部分設立專項資金，對及時結轉資產的單位進行技改補助。

制度完善。省公司層面可考慮出臺“完工工程及時結轉固定資產”專項管理規定，由財務、發展、運檢、基建、農電、營銷、人勞等部門共同完成，著重強調意義、流程、考核、獎懲。

強化會計基礎工作。確保在建工程、固定資產管理人員變動平穩過渡，規范“在建工程”的會計核算。

加強對資產管理相關管理人員的培訓。重點人員為財務、運檢、基建、農電等相關部門資產管理、工程管理人員。重點內容為完工工程及時結轉資產的重要性、折舊的使用流程，折舊集中的意義等。

強化資產工作相關人員責任心問題?？己耸鞘侄?，把事情辦好、工作做好才是根本目的，但也要考慮個人的勞動付出與報酬的配比性。

強化相關資金到位。建設單位工程管理部門要及時督促政府承諾的工程資金到位，財務部門及時轉撥施工單位并及時取得施工發票，增加“在建工程”賬面數，如實反映工程進度，及時結轉固定資產。

完工工程及時轉入固定資產意義深遠、作用重大。該項工作涉及到多部門的溝通與協調，且是一項長續性工作，一方面要通過經濟手段驅動，另一方面需要制度的完善與執行，更重要的是有關單位和部門要形成全局觀念，促進公司系統資產管理工作再上新臺階。