完善我國地方稅體系的探討

肖廣鵬

摘 ?要：從1994年分稅制改革到現(xiàn)在，我國尚未構建起完整的地方稅收體系。在“營改增”和十八屆三中全全提出的重點深化稅制改革的背景下，我國地方稅制中一定程度上呈現(xiàn)財、事權不對應，地方可依賴稅種不足、結構不合理等問題亟待解決。對此，文章對我國地方稅系建設提出框架式的解決思路。

關鍵詞：地方稅;主體稅種;消費稅;營改增

中圖分類號：F812.42 ? ? 文獻標識碼：A ? ? ?文章編號：1006-8937（2015）06-0124-02

1994年分稅制改革以來，特別是2000年我國“十五”規(guī)劃首次提出“完善地方稅稅制”至今，我國的地方稅體系仍未成型。在營業(yè)稅改征增值稅的背景下，地方稅固有問題越來越凸顯，黨的十八屆三中全會掀起了全面深化改革的帷幕，提出必須深化財稅體制改革，建立現(xiàn)代財政制度;深化稅收制度改革，完善地方稅體系;結合稅制改革考慮稅種屬性，進一步理順中央和地方收入劃分。2015年政府工作報告指出要改革轉移支付制度，完善中央和地方的事權支出責任，合理調整中央和地方收入劃分。

1 ?我國地方稅的界定

狹義概念：地方政府享有稅收立法權、稅收征管權、收入歸屬權的稅種才屬于地方稅。

中型概念：把取得的收入劃歸給地方，地方政府將其所轄稅種納入規(guī)范管理。

廣義概念：把當前稅制條件下凡是給地方政府留成的稅種均劃歸地方稅制里面，即地方稅=地方獨享稅+中央地方共享稅，相當于地方政府的稅收概念，如增值稅和所得稅等，所以地方稅包括的稅種最多。

后者與前兩者的區(qū)別是后者包括中央政府與地方政府間的共享稅，而前兩者將其排除在外。本文認為，地方稅應包括共享稅。

2 ?當前我國地方稅體系的問題分析

2.1 ?地方政府管理稅收條件有限

目前我國稅務體統(tǒng)采取的是垂直領導制度，地方對于當?shù)馗黜椂愔频墓芾硪o密依賴于中央政府。關于大多數(shù)地方稅種的開征、停征，地方稅稅率、稅額的確定，地方稅種征收的各項法律、法規(guī)依據(jù)及其具體實施細則都有中央決定，地方政府只能制定小范圍的的操作辦法，這一定程度上影響著地方政府的積極性。在分稅制改革之初，有效解決了中央財政收入不足，難以充分發(fā)揮宏觀調控作用促進經濟發(fā)展這一難題。但是這一改革也限制了地方政府調控本地經濟，弱化了地方政府職能，提高了稅收征管成本。

2.2 ?地方稅主體稅種不突出

主體稅種是指在某一稅制體系中，稅源較穩(wěn)定、稅基較寬、征收較易且收入占較大比重的某一類或某幾種稅種的總稱。目前占地方稅收收入比重較大的是營業(yè)稅，截止到2012年底，營業(yè)稅一直是地方稅務局的主體稅種。但是隨著“營改增”的推進，營業(yè)稅的征收范圍將進一步縮小，最終將被增值稅取代，我國將不存在營業(yè)稅這一稅種;企業(yè)所得稅、個人所得稅由于受到所得稅中央、地方分配改革影響，發(fā)揮地方稅種影響有限;而我國的財產稅尚不完善，房產稅的推行以及遺產稅的開征問題等爭議較大;現(xiàn)存的財產稅也由于征稅范圍不夠寬泛，稅收占比較低，調節(jié)地方收入作用不明顯，影響其在增加地方稅源方面作用。

2.3 ?部分稅種稅制要素不合理

現(xiàn)行一些地方稅種實施的背景已發(fā)生了很大變化，不能適應經濟社會進一步發(fā)展的需要。部分地方稅種如資源稅、房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等稅種普遍存在著計稅依據(jù)不合理、稅基較窄等問題，這就弱化了其稅收調節(jié)作用，也需要進行改革和完善;為應對經濟社會發(fā)展中出現(xiàn)的一些新情況、新問題，需要因地制宜開征新的稅種以充分發(fā)揮稅收的調節(jié)作用，例如開征環(huán)境稅以促進環(huán)境保護，開征房地產稅以對財富存量進行調節(jié)，促進房地產資源的優(yōu)化配置。

3 ?加快構建我國地方稅體系的建議

3.1 ?合理明確政府間事權分配關系

當前可以采取以下措施：①完善立法，用法律明確中央與地方關系。法律是治國之重器，良法是善治之前提。參考國外先進經驗，當前我國法律對中央和地方關系的劃分還不夠清晰，一定程度上存在不確定性，要不斷完善相關法律，合理理順中央和地方關系;②加強頂層設計，建立現(xiàn)代轉移支付制度，完善轉移支付使用與分配，提高地方政府積極性，實行權責對稱、權力與事權相匹配制度，落實中央政府責任。

3.2 ?科學合理的選擇地方主體稅種，完善輔助稅種

3.2.1 ?消費稅作為主體稅種的改革

從長遠來看，可以將“改革后“的消費稅劃為地方稅種，開征普遍意義上的消費稅，把所得稅和消費稅納入地方稅主要稅種之中。

地方稅需要包括所得稅和消費稅這兩大雙主體稅種。改革方案的具體設想是：383方案曾提出將消費稅的征稅環(huán)節(jié)由生產環(huán)節(jié)轉向零售環(huán)節(jié)，個人認為還應該擴大消費稅增稅范圍，簡化稅率和計稅方式，實現(xiàn)普遍意義上的消費稅。具體來說，把一些高端奢侈品如私人飛機、游艇納入征稅，擴大對高耗能、污染消費品征收范圍。進一步完善征收環(huán)節(jié)，靈活結合不同消費品在生產環(huán)節(jié)和銷售環(huán)節(jié)的特點，合理完善稅率，提高地方政府的經濟性，確保消費稅改革到位。

3.2.2 ?個人所得稅改革

首先，完善整體個稅設計，建議實行綜合和分類相結合的個人所得稅制。綜合與分類相結合的稅制是以綜合收入為征收標準，在保留部分收入來源分類計量的基礎上，以家庭收入或以居民個人的年收入為依據(jù)，在綜合考慮納稅人家庭生活情況進行生計費用扣除的基礎上按照累進稅率進行等級征收。同時，建立與居民消費指數(shù)相掛鉤的生計費用扣除自動調節(jié)機制，以確保個人所得稅生計費用扣除的時效性、合理性。這種征收制度稅基寬，更能全面真實地反映居民的綜合納稅能力，體現(xiàn)納稅人的實際負擔水平，公平稅負。從目前情況來看，應先將稿酬所得、勞務報酬所得、偶然所得等個人所得稅中比較容易實施監(jiān)控的經常性所得納入綜合征稅項目，其它所得仍然采用現(xiàn)行分類征收模式。

3.2.3 ?房地產稅改革

十八界三中全會指出，要加快房地產稅立法，適時推進房地產稅改革。當前，國際社會普遍征收房地產稅，我國應利用不動產登記、全國聯(lián)網(wǎng)信息共享這一抓手，采用先試點、后逐步推進方式，不斷擴大征收范圍。可以考慮把房地產評估價值作為房地產稅計稅依據(jù)，同時授予地方政自主確定本地方適用稅率，同時配套做好征管模式改革銜接，充分發(fā)揮房地產稅這一稅種的重要作用。

3.2.4 ?輔助稅種改革和完善

地方稅制體系的完整性、功能的健全性、收入的可靠性及調控的靈活性等都離不開各輔助稅種的合理搭配，應根據(jù)稅收環(huán)境的變化，加大車船稅對大排量汽車和豪華車的稅負，擴大資源稅課稅范圍，將部分資源收費并入資源稅;將主要污染物排放由征收排污費改為征收環(huán)境保護稅，促進環(huán)境保護和經濟社會的可持續(xù)發(fā)展;研究設立遺產稅，發(fā)揮稅收調節(jié)作用，縮小收入差距，提高社會幸福感，維護社會公平正義。其他稅種改革還包括降低房地產交易環(huán)節(jié)稅收，建議調整完善契稅政策和調控范圍，降低稅率;修訂耕地占用稅條例，嚴格減免稅制度，提高稅率水平，并將計稅依據(jù)由從量定額改為從價定率;完善土地增值稅政策，加大清算力度。對于印花稅，建議保留證券交易印花稅，而將一般印花稅與其他稅收合并，與城建稅合并，或者與契稅合并，取消房地產買賣合同以外的印花稅。

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