淺析合同預(yù)計(jì)損失在施工項(xiàng)目核算中的應(yīng)用

邢海福

【摘要】新的建造合同準(zhǔn)則對施工企業(yè)建造合同的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露進(jìn)行了較為全面的規(guī)范，同時(shí)對會(huì)計(jì)人員在施工企業(yè)的管理與職業(yè)判斷等方面提出了更高的要求。出于更好地熟悉和使用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號—建造合同》（CAS15）及其會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理等方面的需要。本文將對新準(zhǔn)則在施工企業(yè)建造合同中涉及到合同預(yù)計(jì)損失有關(guān)業(yè)務(wù)的確認(rèn)、計(jì)量等規(guī)范內(nèi)容進(jìn)行解析。

【關(guān)鍵詞】建造合同；合同預(yù)計(jì)損失；完工百分比法

一、合同預(yù)計(jì)損失前的減值測試

在確認(rèn)合同預(yù)計(jì)損失前，應(yīng)對建造合同進(jìn)行減值測試。主要在于施工項(xiàng)目是否完全合理估計(jì)完成工程施工所發(fā)生的成本，因?yàn)榻ㄔ旌贤痤~在存續(xù)期除了變更、索賠及獎(jiǎng)勵(lì)等外，一般不會(huì)增加。所以，要重視工程施工后期所發(fā)生或可能發(fā)生的成本，其會(huì)影響合同預(yù)計(jì)損失的計(jì)提金額。減值測試的情形如當(dāng)建造合同的預(yù)計(jì)總收入小于預(yù)計(jì)總成本時(shí)、當(dāng)耗用的機(jī)械費(fèi)、分包費(fèi)及材料費(fèi)預(yù)計(jì)上升造成建造合同成本升高時(shí)等。

二、合同預(yù)計(jì)損失的確認(rèn)

根據(jù)CAS15準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，當(dāng)建造合同的預(yù)計(jì)總成本超過預(yù)計(jì)總收入時(shí)，形成合同預(yù)計(jì)損失，應(yīng)計(jì)提損失準(zhǔn)備并確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。建造合同的合同預(yù)計(jì)損失類似于工業(yè)企業(yè)的存貨發(fā)生了減值，需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。施工企業(yè)項(xiàng)目建造的資產(chǎn)，性質(zhì)上屬于項(xiàng)目的存貨。期末參照CAS1準(zhǔn)則（《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號—存貨》）對其進(jìn)行減值測試，如果確實(shí)存在上述情形的應(yīng)計(jì)提合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備。……