略論小微企業(yè)不同發(fā)展階段納稅籌劃

摘 要：在國民經(jīng)濟(jì)中，小微企業(yè)作用顯著。小微企業(yè)的利潤空間因勞動力成本、原材料成本上升和激烈競爭越來越小。文章闡述了稅收籌劃的目標(biāo)、相關(guān)程序，是為了更好地幫助小微企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)盈利能力，同時就小微企業(yè)不同階段的納稅籌劃進(jìn)行研究，介紹了稅收籌劃應(yīng)采取的方式，以期為相關(guān)納稅人提供參考和借鑒。

關(guān)鍵詞：小微企業(yè)；發(fā)展階段；納稅籌劃

一、引言

企業(yè)組織架構(gòu)有一定層次，達(dá)到一定規(guī)模，企業(yè)產(chǎn)品要相對比較豐富，業(yè)務(wù)流程需要一定長度等，就需要考慮企業(yè)稅務(wù)籌劃。但現(xiàn)實的情況來看，大多數(shù)小微企業(yè)沒有專業(yè)財務(wù)人員，缺乏必要的資源，會計核算不夠規(guī)范等自身的特點，不熟悉或不理解稅收政策，在稅務(wù)籌劃上小微企業(yè)與大中企業(yè)有一定的差距。由于組織架構(gòu)、財會隊伍素質(zhì)等自身的特點，決定了小微企業(yè)與大中型企業(yè)相比較，在稅務(wù)籌劃方法上有較大的差異。因此，小微企業(yè)應(yīng)盡量做好稅務(wù)籌劃，更多地關(guān)注企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的日常管理與核算。

二、稅收籌劃的程序、目標(biāo)

（一）稅收籌劃的基本程序

第一步：區(qū)別納稅籌劃和偷稅。要熟知國家的政策和有關(guān)法律。稅收籌劃是符合法律規(guī)定和產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向的，是政府鼓勵和支持的。在財務(wù)、會計、稅收等經(jīng)濟(jì)活動中，偷稅是納稅人在明知相關(guān)稅境下的稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上，采用非法的手段，鉆制度的空子，故意非法占有稅款或者少繳、退繳稅款、制造錯弊的不法經(jīng)濟(jì)行為，它是法律禁止并且要受到法律制裁的行為。

第二步：了解納稅人的基本狀況。在進(jìn)行納稅籌劃之前，考察和了解企業(yè)納稅人的財務(wù)狀況、組織形式、對風(fēng)險的承受能力、投資意向以及繳納歷史等，做到心中有數(shù)，在此基礎(chǔ)上才能籌劃出一個可行的方案。

第三步：與籌劃單位簽訂委托合同。籌劃單位在明白企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的目標(biāo)后，對合同仔細(xì)審核。企業(yè)和籌劃單位間要保持良好的溝通，明確雙方的權(quán)利與義務(wù)。

第四步：制定籌劃方案并監(jiān)督執(zhí)行。在多種備選方案中決策出最適合企業(yè)的方案并加以實施。根據(jù)實際情況進(jìn)行可行性分析，在實施過程中要通過定期的信息反饋來監(jiān)督籌劃方案的執(zhí)行情況。

（二）稅收籌劃的目標(biāo)

在合法范圍內(nèi)盡最大可能減少應(yīng)納稅款，納稅籌劃的根本目標(biāo)是實現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)最小化和企業(yè)價值最大化。具體來講包括4個方面：一是獲取營運資金的時間價值；二是降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)；三是實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險；四是維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益。

三、在不同的發(fā)展階段所采取的不同籌劃方式

（一）小微企業(yè)設(shè)立時行業(yè)選擇的納稅籌劃

根據(jù)我國稅法的規(guī)定，各地區(qū)對符合國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的產(chǎn)業(yè)可給予相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，這就為相關(guān)納稅人行業(yè)選擇納稅籌劃提供了空間。小微企業(yè)在創(chuàng)建設(shè)立階段，首先要關(guān)注的因素就是投資行業(yè)，行業(yè)選擇不當(dāng)會直接威脅到企業(yè)壽命。一定要根據(jù)客觀情況和企業(yè)資源綜合考慮，小微企業(yè)在設(shè)立時，國家對于產(chǎn)業(yè)的扶持會涉及嚴(yán)格的限制條件，以期和產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠的限制條件相符合，從而獲得稅后利益。

（二）小微企業(yè)設(shè)立時選擇的納稅籌劃組織形式

小微企業(yè)的組織形式通常有三種：公司制企業(yè)、合伙企業(yè)和個人獨資企業(yè)。其中，公司制企業(yè)屬于法人企業(yè)，將依法繳納企業(yè)所得稅，同時，企業(yè)的自然人股東還要對分配的股息、紅利所得繳納個人所得稅。個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)不涉及企業(yè)所得稅問題，應(yīng)當(dāng)依法繳納個人所得稅。由上述規(guī)定可見，企業(yè)組織形式不同所繳納的稅種也不同。因此，小微企業(yè)在設(shè)立時要提前測算不同組織形式下稅負(fù)的高低，從而選擇稅負(fù)較輕、稅后收益較大的企業(yè)組織形式。

（三）小微企業(yè)銷售階段的納稅籌劃

由于小微企業(yè)在銷售收入形成的時刻即產(chǎn)生了納稅義務(wù)，因此，在銷售收入形成前，納稅人進(jìn)行一定的安排，包括改變銷售結(jié)算方式、轉(zhuǎn)換納稅主體等，將會降低最終的稅負(fù)。銷售階段是一個產(chǎn)品實現(xiàn)利潤的最后階段，也是非常關(guān)鍵的一個階段。

四、結(jié)束語

小微企業(yè)財會人員應(yīng)了解國家政策，多關(guān)注稅務(wù)資訊，用足國家給予的優(yōu)惠，根據(jù)企業(yè)自身實際情況，合法合理進(jìn)行納稅籌劃，挖掘節(jié)稅的潛力，爭取在法定范圍內(nèi)最大限度地減少納稅支出，獲取節(jié)稅收益，增加盈利，防范稅務(wù)風(fēng)險，這對小微企業(yè)緩解資金緊張，提高經(jīng)營管理水平，有著積極的意義。

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作者簡介：顏秋花（1978.10—），女，漢族，福建晉江人，會計師，福建華興會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）泉州分所，研究方向：企業(yè)內(nèi)控、稅收籌劃。