淺議財務共享服務模式下財務稽核體系

彭文超

摘 要：隨著世界經濟和信息技術的不斷發展，財務經過“財務數據核算”、“會計集中核算”之后，進入了財務共享服務時代。作為目前企業壓縮成本、提高服務水準中成效最為卓著的一種管理體系，共享服務管理的價值已為惠普、海爾等眾多知名企業所證實，本文從財務共享服務模式下財務稽核體系的內涵、構建、實施及優化四個方面進行了論述。

關鍵詞：財務共享；財務稽核

財務共享服務通過業務標準化、流程化強化財務風險管控，但標準化很難解決個別突發情況。財務共享服務模式下財務核算和財務管理脫節，直接引發企業財務風險增加，隨著企業不斷發展壯大，財務風險管控的難度也在加大，因此迫切需要建立一套適合財務共享模式的高效財務稽核體系。

一、財務稽核體系的內涵

財務稽核系統是企業精細化管理的持續推進，既是財務共享服務必要的組成部分，又是企業風險內部控制體系有益的補充。盡管國內大多數上市公司擁有了完善內部控制制度，但近年來上市公司舞弊事件還是層出不窮，原因在于完善的內部控制制度并不能保證將風險拒之門外，好的制度并沒有得到有效執行。我們將財務共享服務模式下財務稽核體系的目標定位于保證風險管理、內控與稽核工作能夠有效運行。

在內控制度嵌入日常管理的背景下，在財務共享服務推進過程中，財務稽核體系是隨著對風險、內控、稽核工作目標變化不斷完善，最終形成財務共享服務平臺下的完整體系，服務于全公司財務風險管控工作。

財務共享服務模式下財務稽核體系的內涵是緊緊圍繞有效管控財務風險這個目標，通過建立科學、規范的稽核流程加強經濟業務全過程管控。通過財務稽核體系實現將內控、風險管理和稽核職責落實到每位員工，從源頭上防范和控制公司重大財務

風險。

二、財務共享模式下三級交叉型財務稽核體系的構建

財務共享服務模式下財務稽核體系是按照全面覆蓋與重點突出相結合原則構建的，由員工自我稽核、財務部門內部橫向稽核、專業職能部室縱向稽核組成的三級交叉型矩陣式財務稽核

體系。

第一級：員工自我稽核

員工自我稽核以崗位為基本稽核單元覆蓋財務部全業務。要求每個在崗人員根據本崗位職責和重要風險控制點控制要求，定期對自己在某一階段的工作進行自我稽核并采取相應整改措施。員工自我稽核要求每位員工均承擔自我稽核職責，這是在財務共享服務模式下防范財務風險的第一道屏障。

第二級：財務部門內部橫向稽核

財務各部門的負責人和稽核人員承擔本部門的橫向稽核職責，對本單位某一階段的業務進行歸總，按照一定的頻次（一年不少于兩次），利用與其他業務的邏輯關系等手段進行相關性稽核，財務部門內部橫向稽核是全面防范財務風險的第二道屏障。

第三級：專業職能部室縱向稽核

財務各專業職能部室承擔專業線縱向稽核職責，根據本專業管理要求，按照一定的頻次（一年不少于兩次）對本專業線上的關鍵控制點及高風險點的稽核環節的有效性進行檢查，專業職能部室縱向稽核是對前兩個稽核環節的復核。

由員工自我稽核、財務部門內部橫向稽核、專業職能部室縱向稽核組成的財務稽核體系，實現了對財務核算管理工作的全面覆蓋和對高風險點的多層級、多角度重點稽核與監控，起到了對高風險事項進行事前防范、事中控制、事后檢查的作用。

三、財務共享服務模式下財務稽核體系的實施

財務共享服務模式下財務稽核體系是以全面管控財務風險為根本目標，以內部控制制度為基本框架，通過財務稽核的手段將內部控制工作嵌入到財務人員日常工作中，達到防范和控制財務風險目的。財務稽核制度，是對風險管理、內部控制以及現有的財務檢查等各項管理手段進行的有機整合。在財務三級稽核體系基礎上，財務稽核體系的實施分為五個步驟。

步驟一：財務風險評估

財務風險評估是企業識別、分析與控制目標相關的財務風險，確定風險應對策略。財務風險主要包括會計報告風險、會計基礎管理風險、預算風險、資金風險、資產風險、稅務風險、關聯交易風險等。通過精準識別形成財務風險列表，采用定性與定量相結合分析各項財務風險發生的可能性和影響程度，確定各項財務風險重要性水平并制定應對策略。

步驟二：制定財務風險管控業務流程

對于財務稽核體系重點控制風險事項，應制定相應財務風險管控業務流程描述文檔和圖表。

步驟三：明確關鍵控制點稽核職責

按照財務風險列表與對應的業務流程描述，明確在流程中應承擔稽核職責的關鍵控制點及對應的責任崗位名稱、在崗人員，并以什么時間、誰、在什么系統中、怎樣、做什么的標準表達方式詳細描述本部門相應責任崗位在對應關鍵控制點的稽核職責。

步驟四：制作各崗位稽核記錄表

將財務稽核工作中同一崗位承擔的各流程中的所有稽核職責匯總，將稽核職責描述按照稽核內容、標準、方法、成果、頻次、時點進行分解，最終形成財務稽核體系的崗位稽核記錄表，作為日常稽核工作的操作手冊。

四、財務共享服務模式下財務稽核體系的優化

根據財務共享服務模式和內控制度不斷推進完善，不斷優化財務稽核體系，確保財務稽核體系事前預防和事中控制的積極

效果。

1、常規稽核操作標準化，提高稽核效率

內控與傳統的稽核檢查工作相結合，將常規稽核操作標準化，避免了大量的重復勞動。財務部各部門按照財務稽核工作矩陣，分別負責本部門承擔的稽核職責，避免與其他部門交叉導致的職責不清，工作重疊。既提高了稽核工作質量，又減輕了工作負擔，提高了工作效率，真正將內控與風險管理工作落到實處。

2、稽核工作機制長效化，有效管控財務風險

日常工作中發現的各種問題應及時歸納匯總形成財務部高風險問題清單，不斷完善稽核體系中的相關關鍵控制點和稽核職責，形成長效機制，確保問題得到徹底解決。稽核體系這種閉環運行管理模式，使得財務業務核算管理工作形成了螺旋式上升的良性循環，建立起防范與管控財務風險的長效工作機制。

參考文獻：

[1]國資發改革【2006】108號《中央企業全面風險管理指引》.2006

[2]陳虎，孫彥叢.財務共享服務[J].中國財政經濟出版社，2014