全面預算，量化未來

于越

全面預算作為財務部門的重要職責，在經濟下行時期其重要性將越發凸顯。

為了完成新三板掛牌或者上市，企業都需要進行內部規范等準備工作，全面預算管理就是其中不可或缺的一環。而對于大型企業，大部分公司的預算編制都會持續一個月以上，幾乎所有的部門都會參加，那么花如此大量的人力、物力做出來的預算對于公司的營運究竟能起到什么樣的作用？

某個跨國外資企業1997年進入中國，整個公司看上去忙忙碌碌，剛進入中國市場的時候看上去很賺錢，沒有進入到這個企業的人員都有這樣的感覺。但當新任財務總監2010年來到這個企業，發現該公司賬面實際結果令人震驚，初始投入的3000萬美元資本換來的賬面全是債權、費用，在外界看來這么好的一個公司居然賬面高額虧損。

究其原因，就是該公司進入中國以來從沒有做過預算，沒有人去想做這些事情給公司帶來了什么，投入的資本到底怎么花的、什么時候花完的、花完了怎么辦、那些費用是否真實的、能給公司帶來了回報沒有、外邊的欠債是怎么造成的？好像大家忙得都顧不上這些，而這恰恰是企業經營管理中最核心的問題。為了改變現狀，財務總監通過引入預算管理，該企業各項經營活動基本上納入了實現計劃當中，資產損益狀況逐步得到了好轉。次年虧損從近2個億已經降到5千萬元。

量化未來

預算是通過嚴格的落實經營計劃來創造價值的。經營計劃決定的問題是：未來要做什么（目標）；未來由誰去做（責任）；未來何時去做（時間）；未來如何去做（措施）。而預算是將經營計劃按數量金額來表現，用來分配企業的人、財、物等資源以實現企業的戰略目標，監控企業戰略目標的執行進度、控制開支、預測企業現金流，以及經營利潤的實現情況。

通過落實經營計劃，對企業現有資源合理配置，預算就能夠解決花了多少錢、什么時候花的、什么時候花完、花的錢給公司帶來了什么。解決了這些問題，公司才能遠離財務風險乃至經營風險。

預算的關鍵作用是規劃未來，細化和量化企業的戰略目標；促進內部溝通協作，推動各部門之間的溝通協作；績效考評，考評各部門的業績；控制和監督，有據可依地監督各部門的工作實績；資源整合，優化企業各項資源的配置，促進利益最大化。

一個好的開始

全面預算的完成要克服三大困難：

（1）高層領導不夠重視，全員參與度不高，預算體系不健全。

（2）預算目標與企業戰略目標不協調，目標預測的方法不科學，隨意性強。

（3）基礎數據缺乏，準備不充分，編制方法不合理，上下以及部門之間溝通協調不順暢。

在編制預算開始之前，一個層次高、相互信任的預算小組必不可少。預算小組由財務牽頭，聯合各部門的負責人，舉行預算會議。有了組織保證，預算才能更好地執行和調整，便于事后的預算分析。公司的最高領導應當擔當預算小組的負責人，主持預算會議或者在預算預備會議中發言。

預算目的是完成企業經營計劃，因此一定要結合企業戰略。預算必須適應現實，保證數據的真實，不能杜撰，同時還得留有余地。目標可以分為“力爭目標”及“真實目標”。突出重點，企業編制預算需要有所側重，如貿易企業需要關注銷售費用、市場費用及采購成本。

把握基本原則

一般來說企業采取自上而下的方式。有的人認為自下而上更貼近實際，事實并非如此。個人或多或少都存在本位主義，如銷售部門明明有能力完成100萬元的銷售額，但是他預算只報50萬元，以免任務未完成的懲罰；同時還可能將費用報得很高。自上而下的缺點則是只考慮了集團或者高層的目標，達成目標有一定難度。所以上下結合的方式更加科學，集團提出總目標，下層反饋意見。因此，預算需要較多會議，各部門在會議中進行交流，提出意見并給出證明。財務部門再將合理意見反饋給上層，繼續調整預算。

預算目標的確定與分解

戰略規劃是長期的，時限通常為五年及以上，也因為時間跨度較大，不確定因素較多，戰略規劃的目標不一定能達到。因此企業更加關注年度預算，進而分解成季度、月度預算。

提供一種目標制定的典型方法供財務管理者參考。

a.目標利潤

根據市場占有率、銷售增長率、市場價格水平、產品的盈利能力等來確定預算目標利潤。

b.分析評估

以企業歷史數據分析以及外部市場變化、行業水平等評估預算目標是否切實可行。有些企業會在季末或者月末舉行經營損益會議，財務人員分析銷售額、費用、成本和利潤并同預算進行比較。如果發現差異的話，需要讓各部門負責人說出原由，找到根本原因及應對措施。

c.其他預算

圍繞著目標利潤的達成，進行充分挖潛和細分，最終確定預算各項目標，如部門經費的預算（快遞費用、辦公費用）。

合理的編制責任人

需要注意的是，預算編制中由誰負責提供數字需要費一番考量。原則是讓專業人做專業的事。例如固定資產預算，由業務部門提供折舊和攤銷的預算就不太合適。而由業務部門提供采購、驗收計劃，再由財務部門計算折舊和攤銷，做出的數字就會更為專業和準確。

具體方式是：財務部門提供已有固定資產的明細表給到資產使用的部門，使用部門對明細表上的設備進行檢查，再填寫處理情況，比如報廢、變賣、投資等計劃。如需要新增設備，該使用部門按照格式填寫上報，并提供新增的依據說明，經過批準后再采購。但是有的部門因估計不足等原因，未能在固定資產預算期內購置設備。考慮到預算嚴肅性和時效性，這種情況視作固定資產采購預算計劃失效，若要購買必須層層上報領導，提交申請。利用復雜的申報機制倒逼部門嚴肅對待預算工作。

（作者為鉑略咨詢公司研究中心總監）