當月新稅法速遞

盛立中

稅總要求，對列為其他權力事項的23項非行政許可審批事項繼續做好清理和規范，對保留的行政許可事項進行再梳理，提高取消事項的含金量，并逐項優化和公開審批流程，嚴格規范行政裁量權。

稅務總局近日印發的《關于進一步深化稅務行政審批制度改革工作的意見》提出要求，建立審批清單動態更新機制和配套工作同步落實機制，在取消或下放行政審批事項后的15個工作日內，更新稅務行政審批目錄，兩個月內完成后續管理措施發布等。同時，嚴格實行行政審批事項清單管理，非經法定程序，任何稅務機關不得在清單之外增設和變相增設行政審批事項，不得將國務院或稅務總局決定取消的行政審批事項，指定交由行業協會、事業單位或涉稅中介組織繼續審批。截至目前，除7項稅務行政許可審批事項保留外，80項非行政許可審批事項全部清理完畢，其中，57項予以取消，23項調整為其他權力事項，不再保留“非行政許可審批”這一類別。稅總要求，對列為其他權力事項的23項非行政許可審批事項繼續做好清理和規范，對保留的行政許可事項進行再梳理，提高取消事項的含金量，并逐項優化和公開審批流程，明確審查標準，嚴格規范行政裁量權。

固定資產加速折舊新增4重點行業

國務院常務會議決定，在原有生物藥品、儀器儀表制造等6個行業基礎上，擴大固定資產加速折舊優惠范圍，對輕工、紡織、機械、汽車4個領域重點行業的企業在今年1月1日后新購進的固定資產，允許縮短折舊年限或采取加速折舊方法。對其中小微企業新購進單位價值不超過100萬元的研發和生產共用儀器設備，允許一次性計入當期成本費用在稅前扣除；超過100萬元的，允許縮短折舊年限或采取加速折舊方法。

政策點評：加速折舊，是指按照稅法規定準予采取縮短折舊年限、提高折舊率的辦法，加快折舊速度，減少應納稅所得額的一種稅收優惠措施，屬于稅式支出的一種方式。上述政策預估影響今年稅收約50億元。我國固定資產加速折舊政策正式啟動于2014年1月1日，目的旨在拉動有效投資、促進產業升級、加快發展“中國智造”。

持股超過1年暫免征收個人所得稅

自2015年9月8日起，個人從公開發行和轉讓市場取得的上市公司股票，持股期限超過1年的，股息紅利所得暫免征收個人所得稅。個人從公開發行和轉讓市場取得的上市公司股票，持股期限在1個月以內（含1個月）的，其股息紅利所得全額計入應納稅所得額；持股期限在1個月以上至1年（含1年）的，暫減按50%計入應納稅所得額；上述所得統一適用20%的稅率計征個人所得稅。

政策點評：股災風口直接對應的是系統性金融風險，牛鬼蛇神早晚要一一被逼現形。值得一提的是，對股息紅利征收差別化個人所得稅定格在2012年11月16日，當天滬指幾近跌破2000點大關。此次出臺政策的唯一變化是“持股超過1年的，暫免征收個人所得稅（原規定為5%稅率）”。

擴大小微企業減半征收企業所得稅范圍

自2015年10月1日至2017年12月31日，無論采取查賬征收還是核定征收方式，年應納稅所得額在20萬元到30萬元（含30萬元）之間的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。

政策點評：按照新的政策，全年累計利潤或應納稅所得額不超過20萬元（含）的小型微利企業；以及2015年10月1日之后成立，全年累計利潤或應納稅所得額不超過30萬元的小型微利企業，全額適用減半征稅政策。2015年10月1日之前成立的，且年累計利潤或應納稅所得額介于20萬元至30萬元的小型微利企業，需要分段計算其10月1日之前和10月1日之后的利潤或應納稅所得額。此外，由于個體工商戶、個人獨資企業以及合伙企業不是企業所得稅的納稅義務人，不能享受上述小型微利企業所得稅優惠政策。根據《企業所得稅法》，“在中華人民共和國境內，企業和其他取得收入的組織為企業所得稅的納稅人”，“個人獨資企業、合伙企業不適用本法”。

小規模納稅人流轉稅優惠延至2017年底

經國務院批準，對月銷售額2萬元至3萬元的增值稅小規模納稅人，免征增值稅；對月營業額2萬元至3萬元的營業稅納稅人，免征營業稅。上述政策繼續執行至2017年12月31日。

政策點評：屬于時間窗口安排，稅收優惠政策的順延（原執行日期至2015年底）。

繼續對物流倉儲設施實施土地稅優惠政策

經國務院批準，自2015年1月1日起至2016年12月31日止，對物流企業自有的（包括自用和出租）大宗商品倉儲設施用地，減按所屬土地等級適用稅額標準的50%計征城鎮土地使用稅。物流企業的辦公、生活區用地及其他非直接從事大宗商品倉儲的用地，不屬于本通知規定的優惠范圍，應按規定征收城鎮土地使用稅。非物流企業的內部倉庫不屬于規定的優惠范圍。本通知印發之日前已征的應予減免的稅款，在納稅人以后應繳稅款中抵減或者予以退還。

政策點評：上述所稱的物流企業，是指至少從事倉儲或運輸一種經營業務，為工農業生產、流通、進出口和居民生活提供倉儲、配送等第三方物流服務，實行獨立核算、獨立承擔民事責任，并在工商部門注冊登記為物流、倉儲或運輸的專業物流企業。

銷售庫存化肥可選擇簡易計稅方法

為解決化肥恢復征收增值稅以前庫存化肥的增值稅問題，日前，稅務總局對化肥恢復征收增值稅政策下發補充通知，自2015年9月1日起至2016年6月30日，對增值稅一般納稅人銷售的庫存化肥，允許選擇按照簡易計稅方法依照3%征收率征收增值稅。化肥屬于取消出口退（免）稅的貨物，仍按照規定，其出口視同內銷征收增值稅。出口日期，以出口貨物報關單上注明的出口日期為準。

政策點評：所謂庫存化肥，是指納稅人2015年8月31日前生產或購進的尚未銷售的化肥。我國自2015年9月1日起，對納稅人銷售和進口的化肥，統一按13%稅率征收增值稅，原有增值稅免稅和先征后返政策停止執行。

明確一般納稅人認定前進項稅額抵扣政策

納稅人自辦理稅務登記至認定或登記為一般納稅人期間，未取得生產經營收入，未按照銷售額和征收率簡易計算應納稅額申報繳納增值稅的，其在此期間取得的增值稅扣稅憑證，可以在認定或登記為一般納稅人后抵扣進項稅額。上述增值稅扣稅憑證按照現行規定無法辦理認證或者稽核比對的，按照以下規定處理：（一）購買方納稅人取得的增值稅專用發票，按照規定的程序，由銷售方納稅人開具紅字增值稅專用發票后重新開具藍字增值稅專用發票。（二）納稅人取得的海關進口增值稅專用繳款書，按照規定的程序，經稅務總局稽核比對相符后抵扣進項稅額。

政策點評：出臺上述政策的背景是，新設立的企業，從辦理稅務登記，到開始生產經營，往往要經過一定的籌建期。在此期間，企業也會取得一定數量的增值稅扣稅憑證。有些情況下，企業在籌建期間未能及時認定為一般納稅人，在稅務機關的征管系統中存在一段時期的小規模納稅人狀態，導致其取得的增值稅扣稅憑證在抵扣進項稅額時遇到障礙。上述政策適用范圍是雖然存在一段時間的小規模納稅人狀態，但在此期間并未開展生產經營取得收入，并且未按照簡易方法繳納過增值稅的納稅人。

發布《非居民納稅人享受稅收協定待遇管理辦法》

《非居民納稅人享受稅收協定待遇管理辦法》共計四章27條，包括總則、協定適用和納稅申報、稅務機關后續管理和附則。在中國發生納稅義務的非居民納稅人需要享受協定待遇的，適用本辦法。所稱協定待遇，是指按照稅收協定或國際運輸協定可以減輕或者免除按照國內稅收法律規定應當履行的企業所得稅、個人所得稅納稅義務。主管當局間協議與本辦法規定不同的，按稅收協定、國際運輸協定或主管當局間協議執行。本辦法自2015年11月1日起施行。

政策點評：推進稅務行政審批制度改革，優化非居民納稅人享受稅收協定待遇的管理。

加快落實“三證合一”登記制度

稅務總局日期發出通知，根據國務院關于加快推進“三證合一”登記制度改革安排，自2015年10月1日起，在全國范圍內全面推行“三證合一、一照一碼”登記改革。新設立企業、農民專業合作社領取由工商行政管理部門核發加載法人和其他組織統一社會信用代碼的營業執照后，無需再次進行稅務登記，不再領取稅務登記證。企業辦理涉稅事宜時，在完成補充信息采集后，憑加載統一代碼的營業執照可代替稅務登記證使用。除以上情形外，其他稅務登記按照原有法律制度執行。改革前核發的原稅務登記證件在過渡期繼續有效。

政策點評：按照稅務部門后續管理辦法，已實行“三證合一、一照一碼”登記模式的企業辦理注銷登記，須先向稅務主管機關申報清稅。企業可向國稅、地稅任何一方稅務主管機關提出清稅申報，國稅、地稅稅務主管機關按照各自職責分別進行清稅，限時辦理。清稅完畢后一方稅務機關及時將本部門的清稅結果信息反饋給受理稅務機關，由受理稅務機關根據國稅、地稅清稅結果向納稅人統一出具《清稅證明》。