新常態下集團內部審計發展趨勢

孫犇

一、新常態的提出及其特點

新常態的“新”就是“有異于舊質”；“常態”就是時常發生的狀態。新常態就是不同以往的、相對穩定的狀態。這是一種趨勢性、不可逆的發展狀態，意味著中國經濟已進入一個與過去30多年高速增長期不同的新階段。2014年5月習近平總書記在河南考察時指出：中國發展仍處于重要戰略機遇期，要增強信心，從當前中國經濟發展的階段性特征出發，適應新常態，保持戰略上的平常心態，這是中央領導人首次以“新常態”描述新周期中的中國經濟。6個月后，習近平總書記是在亞太經合組織（APEC）工商領導人峰會上，闡述了什么是經濟新常態、新常態的新機遇、怎么適應新常態等關鍵點。

中國經濟呈現出新常態，有以下主要特點：一是從高速增長轉為中高速增長；二是經濟結構不斷優化升級，第三產業、消費需求逐步成為主體，城鄉區域差距逐步縮小，居民收入占比上升，發展成果惠及更廣大民眾；三是從要素驅動、投資驅動轉向創新驅動；四是 “打虎拍蠅”既形象又深刻表明了黨中央在懲治腐敗這一大是大非問題上的原則立場和政策措施，是中國政治呈現出新常態。新常態將給中國帶來新的發展機遇。

二、新常態對集團型企業的影響

在“新常態”的影響下，集團企業提高生存能力，需要在“新常態”下的發展格局里，去重新定位自身發展的模式，加速企業內部格局的優化和專業化劃分，企業內部的分工與優化，做得更到位，更有利于適應市場的新常態。

從管理創新上，在生產經營等各項管理的每個環節上實施精細化管理，向管理要效益；在產品競爭力上，要進一步強化技術研發，加強全過程質量和成本控制，打造企業競爭優勢。

在體制機制創新上，要充分調動員工的積極性，以客戶需求和體驗為中心，不斷開發出適銷對路的產品，提升企業的經濟效益；通過管理創新和節能降耗，降低企業的經營成本。在資源管理上，要整合企業內外部資源，形成內外部資源的優勢互補。

在學習創新上，要向優秀企業學習，提高企業對市場的應變能力，要有新思維、新作為，實現思維方式和思想觀念的徹底轉變。

三、新常態下內部審計的發展趨勢

“新常態”提出以來，對集團型企業產生重大影響，促使集團型企業各方面的變革和調整，集團內部審計工作也將隨企業工作重點的變化而變化，適應內外部環境的變化，內部審計發展趨勢也有了新的變化。

一是內部審計與政府審計監督的加速融合。傳統意義上，政府審計除了針對財政資金監督檢查外，也對涉及國有資金的企業進行審計監督，重點是對國有企業的監督檢查，新常態下，內部審計要主動與政府審計監督融合，這是落實 “八項規定”的需要。“八項規定”體現了從嚴要求、從嚴治黨的根本要求，反映出中國未來施政的方向，是執行起來不容打折扣的國家政策。企業是執行的主體之一，集團內部審計要在未來的監督檢查中，重點關注“三公經費”等的支出合法性，提醒成員企業要嚴格落實，披露“變通處理”典型案例，同時把公司執行“八項規定”的信息報告給集團高層，查漏補缺并及時對違反規定的行為進行處罰，切實形成震懾作用。

二是合法性與合理性監督“雙輪驅動”趨勢明顯。應該說，內部審計對于公司經營的程序合法、票據合法等起到了很好的監督指導作用，但也存在忽視業務“合理性”的現象，觀念中對于“合理性”并不重視，實務中內部審計監督對合理性的關注和披露不多。但新常態下，審計部門不僅要關注經營業務的“合法性”，也要關注“合理性”。從目前發生的案例可以看出，大部分案件不是票據的真實性和報銷的程序出現了問題，而是費用發生的“合理性”出現了問題。例如，網曝一國有公司高管公款宴請，一頓午飯花銷2萬多元，如果沒有被披露，票據真實、報銷程序完整、手續齊全，財務報銷的“合法性”就沒有問題，但問題是一頓飯花掉2萬多元合理嗎？顯然是不合理的，其他諸如維修費、銷售代理費、廣告費、業務宣傳費、油費等也存在同樣合理性問題。內部審計部門要起到監督作用，起到防風險、控風險，降低成本的作用。

三是風險防范將成為內部審計主流方向。國際內部審計協會將內部審計定義為“一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應用系統的、規范的方法，評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現其目標”。應該說內部審計本身具有防范風險的功能，而現實中的內部審計活動中，無論是財務收支審計、離任審計還是經濟效益審計均是以財務收支審計為主，雖有名稱的變化，無有實質性變更，沒有脫離內部審計“查錯防弊”的事后監督理念，實際工作中也存在較大的局限性，被審計單位對內部審計也有很多誤解。為此，內部審計人員要改變這種做法，要把“查錯防弊”作為內部審計最基礎的工作，也作為最重要的服務項目；同時把更多的精力放到了通過查閱會計資料發現企業管理過程中的風險方面，幫助被審計單位改善管理、防范風險、提高經濟效益。不僅要在促使企業合法、合規、合理上下功夫，更要在風險防范上下功夫，要由“查錯防弊”向“風險防范”轉變。

四是工程審計將會成為內部審計的重要內容。工程建設領域是當今社會中公認的腐敗重災區，工程建設領域的腐敗問題呈多發、高發的態勢，反腐敗形勢嚴峻。2015年1月，江蘇省阜寧縣檢察院在向人大代表、政協委員通報職務犯罪預防工作時介紹說：“通過對2012年以來查辦的工程建設領域職務犯罪案件進行分析我們發現，幾乎工程建設的每個環節都存在腐敗‘潛規則，項目招投標、規劃審批、配套設施、檢查驗收、工程款結付五大環節尤為突出。”新常態下，如何遏制工程建設領域職務犯罪？不僅要建章立制，不斷規范辦理工程招投標、工程發包、審批、檢測、驗收等程序，提高工作效率和透明度，更要加強監督制約，不斷強化審計監督部門對招投標、施工、檢查驗收、工程款結付等重點環節的全程直接監督，在工程項目的各個階段都要進行內部審計，避免事后監督的局限，維護集團整體形象。當然還要懲防并舉、標本兼治，檢察機關要不斷加大工程建設領域職務犯罪查辦和預防力度，充分利用案例剖析會、警示教育基地等，促使工程建設領域人員堅守廉潔底線。

五是審計咨詢服務業務將逐步擴大。傳統內部審計的主要職責是查錯防弊，審計的主要對象是會計憑證、賬簿、報表等會計資料，主要工作都集中在財務領域，這在一定程度上使得財務與審計對立起來，限制了內部審計作用的發揮，影響了內部審計的發展。集團內部審計作為企業的一個職能部門，其地位不具備獨立性，審計結果也沒有強制性，如果審計部門一味地強調獨立性，強調監督，強調查錯防弊，而且總是事后算帳，會使內部審計的路越走越窄。另一方面，企業財務部門開展的各種稽核、評審、檢查等，實際上也相當于財務審計，如果內部審計仍然局限于傳統的監督領域，內審機構將逐漸失去存在的必要。新常態下，隨著公司管理的提升和監督標準的提高，內部審計也要創新審計理念，拓寬審計領域，發揮專業優勢，從以監督為主轉向以監督與咨詢服務并重，逐漸擴大咨詢服務的比重，走出監督檢查的“狹小空間”。

六是政策研究將成為內部審計的重要工作內容。中央全面深化改革以來，會計政策、稅收政策、金融政策均發生了較大的變化，特別是實行的“營改增”工作還將進一步推廣，內部審計部門也要積極的研究政策，多總結經驗、吸取教訓，做到“多交流、多學習、早預防、早準備”。另外，企業內部控制基本規范及全面預算管理的推行，也對內部審計提出了新的要求。內部審計要在傳統的工作實踐基礎上加大政策研究，站在理論前沿、政策前沿和公司管理前沿，真正的幫助企業提高效率，提升經濟效益。

（作者系西部機場集團有限公司總會計師）